При проведении налоговой проверки налоговые органы запросили у организации дополнительные оправдательные документы в связи с плохим качеством копий платежных документов, которые были предоставлены на проверку в качестве первичных, свидетельствующих об оплате приобретенного сырья третьим лицом по соглашению с организацией.

Для получения этих дополнительных документов организация откомандировала сотрудника в другой город Российской Федерации на три дня, выдав ему аванс из кассы - 2000 руб. Сотрудник привез необходимый комплект документов. Командировочные расходы сотрудника составили: оплата железнодорожных билетов в обе стороны - 630 руб. (в т.ч. НДС 100 руб., налог с продаж - 30 руб.), проживания в гостинице - 1260 руб. (в т.ч. НДС 200 руб., налог с продаж - 60 руб.). Согласно приказу по организации суточные выплачиваются по законодательно установленным нормам.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.

Согласно пп.7 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ. В свою очередь, согласно пп.1 п.1 ст.31 НК РФ налоговым органам предоставляется право требовать от налогоплательщика или налогового агента пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Таким образом, расходы организации вызваны правомерными действиями налоговых органов <*>.

Командировочные расходы, произведенные во исполнение законодательно установленной обязанности по предоставлению информации, запрашиваемой налоговыми органами, связаны с управлением организацией. Они признаются расходами по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Аналогичное мнение об отражении в составе затрат по управлению производством расходов, связанных с исполнением запросов органов налоговой полиции о представлении копий документов для осуществления налогового контроля, высказано в Письме Минфина России от 11.05.1999 N 04-00-11 при ответе на частный запрос налогоплательщика.

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 N 40, а также Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

На выданные под отчет суммы наличных денежных средств счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (субсчет 50-1 "Касса организации"). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, в зависимости от характера произведенных расходов. Управленческие расходы производственными организациями отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно учетной политике организации управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, что соответствует п.9 ПБУ 10/99. В таком случае при формировании финансового результата от продаж отчетного периода указанные расходы отражаются в бухгалтерской отчетности в полной сумме по статье "Управленческие расходы" (п.65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н), что в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (в таблице проводок - субсчет второго порядка 90-2-6 "Управленческие расходы"), и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ расходы на командировки признаются в составе прочих расходов. В частности, к ним относятся: оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также найма жилого помещения в суммах фактических затрат; выплата суточных работникам по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. В соответствии с пп."а" п.1 Постановления N 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации для целей налогообложения прибыли принимаются суточные в размере 100 руб.

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ командировочные расходы являются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдан аванс на           |      |      |       |    Расходный   |
   |командировочные расходы  |  71  | 50—1 |  2 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     На дату утверждения авансового отчета командированного     |
   |                           сотрудника                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость проезда        |      |      |       |                |
   |включена в состав        |      |      |       |                |
   |управленческих           |      |      |       |                |
   |расходов (630 — 100)     |  26  |  71  |    530| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по проездным |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |документам <**>          |  19  |  71  |    100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость проживания в   |      |      |       |                |
   |гостинице включена в     |      |      |       |                |
   |состав управленческих    |      |      |       |                |
   |расходов (1260 — 200)    |  26  |  71  |  1 060| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по расходам  |      |      |       |                |
   |на проживание в гостинице|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     |  19  |  71  |    200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включены в состав        |      |      |       |                |
   |управленческих расходов  |      |      |       |                |
   |суточные по командировке |      |      |       |                |
   |(100 х 3)                |  26  |  71  |    300| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено возмещение      |      |      |       |                |
   |сотруднику перерасхода по|      |      |       |                |
   |авансовому отчету        |      |      |       |    Расходный   |
   |(630 + 1260 + 300 — 2000)|  71  | 50—1 |    190| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |"входного" НДС по        |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |командировочным          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходам <*> (100 + 200) |  68  |  19  |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   В конце отчетного периода                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны управленческие   |      |      |       |                |
   |расходы <***>            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(530 + 1060 + 300)       |90—2—6|  26  |  1 890| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.2 ст.103 НК РФ возмещению в полном объеме подлежат только убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля. Следовательно, в рассматриваемой ситуации понесенные организацией расходы возмещению налоговым органом не подлежат. <**> В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения), принимаемым (в пределах нормативов, установленных гл.25 НК РФ) к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. <***> Без учета прочих управленческих расходов. Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.10.2002 ————