Организация - производитель товаров народного потребления заказывает местному телеканалу в другом городе РФ показ своего рекламного видеоролика в течение 2-х месяцев. При этом выделенное эфирное время в течение первого и второго месяцев рекламного показа соотносится как 2:1. Оплата по договору в размере 144 000 руб. (в том числе НДС 24 000 руб.) производится единовременно авансом.

Согласно учетной политике коммерческие расходы в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде их совершения. Региональным законодательством по месту регистрации организации установлена ставка налога на рекламу в 5%. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.

Согласно ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламораспространитель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами. Таким образом, расходы, связанные с оплатой услуг телеканала по показу рекламного видеоролика, являются для организации рекламными расходами. Признание расходов для целей бухгалтерского учета производится ежемесячно по мере исполнения договора на основании актов приемки - сдачи оказанных услуг с приложением эфирной справки о показах видеоролика.

Расходы по рекламе производимой продукции связаны с продажей продукции. Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, таковые признаются расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов. При этом перечисление аванса телеканалу расходом не признается (п.3 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операции, связанные с расчетами за потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты, при этом суммы авансов отражаются на счете 60 обособленно. Расходы на рекламу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). При этом согласно п.4 ст.264 НК РФ расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе на передачу по телевидению) и телекоммуникационные сети признаются полностью в сумме фактических затрат. Порядок определения даты признания расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст.272 НК РФ. Согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ прочие расходы в виде оплаты услуг сторонних организаций (в данном случае - телеканала) признаются на дату подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг.

В соответствии с пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" организации, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать в местный бюджет налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе.

По мнению Минфина России, изложенному в ответе на частный запрос, при исчислении налога на рекламу принимаются оплаченные и списанные в отчетном периоде на коммерческие расходы рекламные услуги (п.3 Письма Минфина России от 03.02.2000 N 04-02-05/1). Таким образом, исчисление налога на рекламу производится по мере признания расходов на рекламу в составе коммерческих расходов, а не на дату перечисления аванса телеканалу.

Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовый результат деятельности организации (п.5 ст.21 Закона N 2118-1). Сумма налога на рекламу, причитающаяся к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Исчисленная сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно пп.1 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде налогов признается дата их начисления. Расходы на рекламу, а также налог на рекламу для целей налогового учета являются косвенными расходами, сумма которых в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (пп.1, 2 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен аванс         |      |      |       |    Договор,    |
   |телеканалу на показ      |      |      |       |Выписка банка по|
   |видеоролика              |  60  |  51  |144 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 В конце первого месяца показа                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Включена в состав        |      |      |       |                |
   |коммерческих расходов    |      |      |       |                |
   |стоимость услуг          |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |телеканала               |      |      |       |    передачи    |
   |((144 000 — 24 000) /    |      |      |       |оказанных услуг,|
   |/ 3 х 2)                 |  44  |  60  | 80 000| Эфирная справка|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по услугам   |      |      |       |                |
   |телеканала               |      |      |       |                |
   |(24 000 / 3 х 2)         |  19  |  60  | 16 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету "входной"|      |      |       |                |
   |НДС, предъявленный       |      |      |       |                |
   |телеканалом <*>          |  68  |  19  | 16 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(80 000 х 5%) <**>       | 91—2 |  68  |  4 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на рекламу |      |      |       |Выписка банка по|
   |<**>                     |  68  |  51  |  4 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 В конце второго месяца показа                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Включена в состав        |      |      |       |                |
   |коммерческих расходов    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |стоимость услуг          |      |      |       |    передачи    |
   |телеканала               |      |      |       |оказанных услуг,|
   |((144 000 — 24 000) / 3) |  44  |  60  | 40 000| Эфирная справка|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по услугам   |      |      |       |                |
   |телеканала               |      |      |       |                |
   |(24 000 / 3)             |  19  |  60  |  8 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету "входной"|      |      |       |                |
   |НДС, предъявленный       |      |      |       |                |
   |телеканалом              |  68  |  19  |  8 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(40 000 х 5%) <**>       | 91—2 |  68  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламу <**>             |  68  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> При наличии соответствующих первичных документов и счетов - фактур вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по принятым на учет товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). <**> Исчисление и уплата налога на рекламу (местного налога) устанавливается решениями региональных представительных органов власти (п.4 ст.21 Закона N 2118-1). Для целей налогообложения по налогу на рекламу организации следует руководствоваться порядком, принятым по месту своей регистрации, а не по месту размещения рекламы. Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.10.2002 ————