Вопрос: Каков порядок предоставления льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в приведенных ниже случаях:

- затраты на счете "Капитальные вложения" отражены в предыдущем году (2000 г.), а оплата их стоимости произведена в текущем году (2001 г.);

- предоплата стоимости произведенных затрат произведена в предыдущем году (2000 г.), а отражение их на счете "Капитальные вложения" в текущем году (2001 г.)?

Ответ: Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений установлен пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п.4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Согласно указанным документам при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

То есть данная льгота может быть предоставлена при условии выполнения налогоплательщиком необходимых условий, предусмотренных вышеуказанным Законом.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации Письмом от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" разъяснило порядок предоставления льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в случае, когда затраты по капитальному строительству, отраженные на счете "Капитальные вложения", и оплата их стоимости произведены в разных отчетных периодах.

Из приведенных в данном Письме разъяснений следует, что в случае, когда затраты на счете "Капитальные вложения" отражены в предыдущем году, а оплата их стоимости произведена в текущем году, вышеуказанная льгота предоставляется при налогообложении прибыли за отчетный период текущего года. В случае, если произведена предоплата стоимости произведенных затрат, а отражение их на счете "Капитальные вложения" произведено в текущем году, организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) данные затраты, то есть в Расчете (налоговой декларации) за предыдущий год.

При этом по организациям, которым данная льгота по налогу на прибыль предоставлялась ранее в ином порядке, Расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1998, 1999, 2000 гг. уточнению не подлежат.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

07.03.2001

————