Производственная организация не сообщила в налоговый орган в установленный срок об открытии расчетного счета в банке в другом городе, в котором находится ее структурное подразделение, не выделенное на отдельный баланс. В соответствии с решением руководителя налогового органа на организацию наложен штраф, предусмотренный п.1 ст.118 Налогового кодекса РФ, в размере 5000 руб. за нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке. Организация признала предъявленную ей санкцию правомерной и уплатила штраф в добровольном порядке.

Согласно п.2 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики в десятидневный срок обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов. Несоблюдение указанного срока влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п.1 ст.118 НК РФ) <*>.

В бухгалтерском учете суммы признанных организацией штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", поскольку в состав внереализационных расходов, формирующих финансовый результат от деятельности организации для целей бухгалтерского учета и подлежащих отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы", согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включаются штрафы и пени только за нарушение условий договоров.

Санкции за несоблюдение правил налогового законодательства участвуют в формировании данных, отражаемых по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и по статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п.п.49, 80 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |   налогового   |
   |                         |      |      |       |     органа,    |
   |Начислен штраф за        |      |      |       |  Распоряжение  |
   |нарушение налогового     |      |      |       |  руководителя  |
   |законодательства         |  99  |  68  |  5 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен штраф за         |      |      |       |                |
   |нарушение налогового     |      |      |       |Выписка банка по|
   |законодательства         |  68  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке влечет также наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда (ст.15.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях), т.е. в настоящее время от 1000 до 2000 руб. (ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.10.2002 ————