Организация заключила договор со специализированной организацией на изготовление и установку на фасаде ее здания электрифицированного рекламного щита. По условиям договора стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита составляет 64 200 руб., в том числе НДС 10 700 руб. В сентябре 2002 г. все работы приняты и оплачены подрядчику. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом (способом); доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Срок полезного использования рекламного щита для целей бухгалтерского и налогового учета установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в размере 8 лет. Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5%.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, рекламный щит подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС).

Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение рекламного щита является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором специализированной организации (без учета НДС).

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно п.п.1, 6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств, по мере их принятия на учет в составе основных средств с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.

Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если в регионе введен налог на рекламу, то согласно пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" организации, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать налог на рекламу со стоимости услуг по рекламе. В данном случае объектом налогообложения по налогу на рекламу является стоимость изготовления и установки рекламного щита.

Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовый результат деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). На основании п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, сумма налога на рекламу, причитающаяся к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих операционных расходов.

В бухгалтерском учете начисление налога на рекламу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01 и принятых в учетной политике организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В рассматриваемом случае срок полезного использования рекламного щита для целей бухгалтерского учета устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. На основании данной Классификации рекламные конструкции различных форматов (код ОКОФ 14 3699000) включаются в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), исходя из чего организация установила срок полезного использования рекламного щита 8 лет.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Ежемесячно начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |за работы по изготовлению|      |      |       |      Акт       |
   |и установке рекламного   |      |      |       |  приемки—сдачи |
   |щита (64 200 — 10 700)   |      |      |       |   выполненных  |
   |<*>                      |  08  |  60  | 53 500|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная подрядчиком|  19  |  60  | 10 700|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена подрядчику      |      |      |       |                |
   |стоимость работ по       |      |      |       |                |
   |изготовлению и установке |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламного щита          |  60  |  51  | 64 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Рекламный щит принят к   |      |      |       |   Инвентарная  |
   |бухгалтерскому учету в   |      |      |       | карточка учета |
   |качестве объекта ОС <*>  |  01  |  08  | 53 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |                |
   |со стоимости изготовления|      |      |       |                |
   |и установки рекламного   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |щита (53 500  х 5%) <**> | 91—2 |  68  |  2 675| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи в месяце, следующем за месяцем      |
   |              ввода рекламного щита в эксплуатацию              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |   основных     |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |    средств,    |
   |подрядчику               |  68  |  19  | 10 700|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем       |
   |           принятия к бухгалтерскому учету объекта ОС           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по рекламному щиту       |      |      |       |                |
   |((53 500 х (100% / 8)) / |      |      |       |  Бухгалтерская |
   | / 12) <***>             |  20  |  02  |    557| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ. В соответствии с пп.28 п.1 и п.4 ст.264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в размере фактических расходов, понесенных организацией. Вместе с тем согласно п.1 ст.256 НК РФ имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Считаем, что в целях налогообложения прибыли рекламный щит признается амортизируемым имуществом, а суммы начисляемой по нему амортизации относятся к расходам на рекламу. В налоговом учете первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ). <**> В целях налогообложения прибыли сумма начисленного налога на рекламу включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), датой признания расходов является дата начисления налога (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). <***> При применении линейного метода для целей налогового учета сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле: (1 / срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) x 100% (п.4 ст.259 НК РФ). Срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ). На основании данной Классификации для целей налогового учета организация установила срок полезного использования рекламного щита 8 лет. Таким образом, в данном случае норма амортизации рекламного щита для целей налогового учета составит 1,042% ((1 / (8 x 12)) x 100%). Соответственно сумма начисленной за один месяц амортизации будет равна 557 руб. (53 500 руб. x 1,042%), что соответствует сумме начисленной в бухгалтерском учете амортизации. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.10.2002 ————