При строительстве объекта строительная подрядная организация использует вахтовый метод производства работ. В сентябре работник вахтовым методом отработал 21 день (168 ч). Оплата труда работника производится по часовой тарифной ставке, которая составляет 40 руб. в час. В соответствии с коллективным договором при вахтовом методе работ работникам выплачиваются надбавки к заработной плате взамен суточных в пределах норм.

Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, установлены ст.ст.297 - 302 гл.47 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ), а также Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 "Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ", в части, не противоречащей ТК РФ.

В соответствии со ст.302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В настоящее время при выплате надбавок к заработной плате взамен суточных следует руководствоваться Нормами и порядком возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации, установленными Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51.

Так, согласно п.3 вышеуказанных Норм при выполнении работ вахтовым методом независимо от районов страны работникам строительно - монтажных и приравненных к ним организаций за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты выплачивается надбавка к заработной плате взамен суточных в размере 75% месячной тарифной ставки, должностного оклада, но не более установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

Напомним, что оплата суточных за каждый день нахождения в командировке производится в размере 100 руб. (Приказ Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации").

На основании п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, надбавка к заработной плате работника при работе вахтовым методом взамен суточных в качестве расходов по оплате труда является расходом по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Надбавка к заработной плате, причитающаяся работнику при вахтовом методе работы, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В рассматриваемом случае работнику при вахтовом методе работы оплата труда производится по часовой тарифной ставке, следовательно, для исчисления суммы надбавки к заработной плате нужно рассчитать месячную тарифную ставку.

Согласно п.5.6 Основных положений о вахтовом методе организации работ (Приложение N 1 к Постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82) месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца.

На сентябрь 2002 г. приходится 168 рабочих часов (при 40-часовой рабочей недели).

Таким образом, месячная тарифная ставка составит 6720 руб. (40 руб/ч х 168 ч), а сумма надбавки к заработной плате соответственно составит 5040 руб. (6720 руб. x 75% / 100%).

Максимальная сумма надбавки за месяц, рассчитанная исходя из нормы суточных, составит 2100 руб. (21 дн. x 100 руб.).

Сумма надбавки (5040 руб.), исчисленная исходя из месячной тарифной ставки, превышает сумму максимальной надбавки (2100 руб.). Следовательно, работнику выплачивается надбавка к заработной плате в размере 2100 руб.

В соответствии с п.3 ст.217, пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст.164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, надбавки, выплачиваемые взамен суточных, в пределах норм, установленных Постановлением Минтруда России N 51, работникам, привлекаемым при вахтовом методе организации работ, являются компенсационными выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена надбавка к     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной плате         |      |      |       |    платежная   |
   |взамен суточных <*>      |  20  |  70  |  2 100|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |надбавка к заработной    |      |      |       |    платежная   |
   |плате взамен суточных    |  70  |  50  |  2 100|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций не рассматриваются операции по начислению работнику заработной платы, а также по начислению с нее налогов. Для целей налогообложения прибыли на основании ст.255 НК РФ надбавка к заработной плате при вахтовом методе работы относится к расходам на оплату труда. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.10.2002 ————