В сентябре 2002 г. организация (обувная фабрика) уплатила специализированной фирме 90 000 руб., включая НДС 15 000 руб., за выполненный ею в этом месяце текущий ремонт производственного оборудования. Учетной политикой организации не предусмотрено создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются по методу начисления. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации?

На основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и специализированной фирмой (п.6 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На сумму исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, а также п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств) отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом сумма НДС, уплаченная подрядчику в составе платы за ремонт, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

Учтенные на счете 97 расходы на проведение текущего ремонта основных средств списываются согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в порядке, закрепленном в учетной политике организации (например, равными долями), в течение периода, установленного руководителем организации (например, до конца отчетного года). При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 97 и дебету счета учета затрат.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. При этом согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с Планом счетов предъявленные к вычету суммы НДС списываются со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии являются расходами, связанными с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 НК РФ). В соответствии с п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, вне зависимости от их оплаты (п.5 ст.272 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы на ремонт признаются в налоговом учете организации прочими расходами в сентябре - на дату предъявления специализированной фирмой, выполнившей ремонт, расчетных документов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст.324 НК РФ, согласно п.1 которой в аналитическом налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость выполненного   |      |      |       |                |
   |фирмой текущего ремонта  |      |      |       |                |
   |производственного        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оборудования отражена в  |      |      |       |      сдачи     |
   |составе расходов будущих |      |      |       |   выполненных  |
   |периодов                 |  97  |  60  | 75 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |ремонту, выполненному    |      |      |       |                |
   |специализированной фирмой|  19  |  60  | 15 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата фирме |      |      |       |Выписка банка по|
   |за выполненный ремонт    |  60  |  51  | 90 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по ремонту           |  68  |  19  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячно начиная с сентября                   |
   |                    до конца отчетного года                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |стоимости ремонта на     |      |      |       |                |
   |затраты основного        |      |      |       |                |
   |производства             |  25  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(75 000 / 4)             | (20) |  97  | 18 750| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.10.2002 ————