Организация приобрела (с разрешения своих учредителей) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путевки в дом отдыха, расположенный на территории Российской Федерации, для работника организации (что предусмотрено коллективным договором), а также для его несовершеннолетнего внука. Стоимость каждой путевки составляет 10 000 руб.

Перечисление денежных средств в счет оплаты стоимости путевок в дом отдыха в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов приобретенные путевки отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче работнику путевок в дом отдыха их стоимость, оплаченная за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации, в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

В соответствии с п.9 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

При этом напомним, что согласно ст.2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

Таким образом, в рассматриваемом случае со стоимости путевки в дом отдыха, приобретаемой для работника за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

Что касается путевки, приобретенной за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет для внука работника, не являющегося членом его семьи, то стоимость этой путевки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, так как п.9 ст.217 НК РФ в данном случае не применяется.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В данном случае внук работника организации получает доход в натуральной форме в виде путевки в дом отдыха (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

Согласно п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и налога с продаж.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). В соответствии с п.9 ст.226 НК РФ уплата налога за счет средств организации не допускается.

В том случае если у организации нет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, то организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ) <*>.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах (п.1 ст.237 НК РФ).

При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.29 ст.270 НК РФ расходы на оплату путевок на отдых, произведенные в пользу работников, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, организация со стоимости путевок в дом отдыха, приобретенных как для работника организации, так и для его внука, не состоящего с организацией в трудовых отношениях, не начисляет ЕСН.

Со стоимости данных путевок организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Оплачено за путевки      |  76  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |    Накладная,  |
   |приобретенные путевки    | 50—3 |  76  | 20 000|  Бланк путевки |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |   руководителя |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |Списана стоимость        |      |      |       |   Книга учета  |
   |выданных путевок,        |      |      |       |    денежных    |
   |приобретенных за счет    |      |      |       |   документов,  |
   |нераспределенной прибыли |      |      |       |    Налоговая   |
   |прошлых лет              |  84  | 50—3 | 20 000|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данном случае у организации нет возможности удержать налог на доходы физических лиц с доходов несовершеннолетнего внука работника. Следовательно, с дохода в натуральной форме, полученного несовершеннолетним внуком в виде оплаты стоимости путевки в дом отдыха в сумме 10 000 руб., исчисленная сумма налога в размере 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) передается на взыскание в налоговый орган. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного дохода (10 000 руб.) и сумме задолженности по налогу (1300 руб.). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.10.2002 ————