По состоянию на 01.01.2002 на балансе торговой организации, созданной в форме ООО в августе 2001 г., в составе нематериальных активов числятся организационные расходы учредителя в сумме 12 000 руб., признанные его вкладом в уставный капитал ООО. С 01.01.2002 при исчислении налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления. Как отражается в 2002 г. в бухгалтерском и налоговом учете организации амортизация по данному нематериальному активу?

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица), которые в соответствии с учредительными документами признаются вкладом учредителя в уставный капитал организации, учитываются ею в составе нематериальных активов (НМА).

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 14/2000).

Таким образом, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в 2001 г. фактический вклад учредителя в рассматриваемой ситуации отражался в учете организации по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием с кредита счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

В соответствии с п.п.14, 18, 19 ПБУ 14/2000 стоимость НМА погашается посредством амортизации, начисление которой начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объекту НМА в виде организационных расходов отражаются в бухгалтерском учете организации путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости этого объекта в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации (п.21 ПБУ 14/2000). Таким образом, как в 2001 г., так и в последующие годы сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете торговой организации по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу". Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в данном случае составляет 50 руб. (12 000 руб. / 20 лет / 12 мес.).

Что касается налогового учета в 2002 г., то на основании п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ организационные расходы учредителя, признаваемые его вкладом в уставный капитал организации, не являются для организации объектом НМА в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В связи с этим, руководствуясь пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", организация, переходящая с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, при исчислении налоговой базы "переходного периода" обязана включить в состав расходов, уменьшающих доходы, сумму недоначисленной амортизации по организационным расходам, поскольку в соответствии с гл.25 НК РФ они не учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве НМА. В данном случае сумма недоначисленной амортизации составляет 11 800 руб. (12 000 руб. - 50 руб. х 4 мес.) <*>.

Таким образом, в 2002 г. и в последующие годы в налоговом учете организации (в отличие от бухгалтерского учета) амортизация по рассматриваемому объекту НМА не начисляется.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в августе 2001 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |                         |      |      |       |    документы,  |
   |Отражен вклад учредителя |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(организационные расходы)|  08  |  75  | 12 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено принятие к учету|      |      |       | Карточка учета |
   |объекта НМА              |      |      |       | нематериальных |
   |(организационные расходы)|  04  |  08  | 12 000|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем      |
   |           принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены амортизационные |      |      |       |                |
   |отчисления по            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |организационным расходам |  44  |  04  |     50| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.6 ст.10 вышеназванного Федерального закона N 110-ФЗ если при определении налоговой базы "переходного периода" получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения прибыли (за исключением случая, указанного в п.7.1 ст.10 данного Закона). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.10.2002 ————