Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в IV квартале 2002 г. принимала представителей другой организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Для транспортного обслуживания представителей организация воспользовалась услугами автотранспортной организации. На основании выставленного счета организация в безналичной форме оплатила автотранспортной организации за оказанные услуги 450 руб. (включая НДС 75 руб.).

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, представительские расходы в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99).

Представительские расходы в рассматриваемом случае принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и исполнителем (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии со ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с плательщиков ЕНВД не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности НДС и налог на прибыль организаций.

Следовательно, сумму НДС, предъявленную автотранспортной организацией за оказанные транспортные услуги, организация согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ включает в стоимость этих услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, представительские расходы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены                 |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |представительские расходы|      |      |       | сдачи оказанных|
   |с учетом НДС <*>         |  44  |  60  |    450|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              |  60  |  51  |    450|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД согласно п.4 ст.4 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" подлежит налогообложению исключительно в соответствии с данным Федеральным законом. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.10.2002 ————