Производственная организация с численностью работников 80 человек не имеет службы охраны труда (специалиста по охране труда). Организация заключила с организацией, оказывающей услуги в области охраны труда, договор возмездного оказания услуг в области охраны труда. Договорная стоимость услуг за отчетный месяц составила 4500 руб. (включая НДС 750 руб.). Оплата оказанных услуг произведена в безналичной форме.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Правоотношения сторон по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст.ст.779 - 783 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п.1 ст.781 ГК РФ).

В соответствии со ст.217 Трудового кодекса РФ в целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением в организации, осуществляющей производственную деятельность, с численностью 100 работников и менее решение о создании службы охраны труда или введении должности специалиста по охране труда принимается работодателем с учетом специфики деятельности данной организации. При отсутствии в организации службы охраны труда (специалиста по охране труда) работодатель заключает договор со специалистами или с организациями, оказывающими услуги в области охраны труда.

В рассматриваемом случае организация не имеет службу охраны труда (специалиста по охране труда), и в целях обеспечения соблюдения требований охраны труда, осуществления контроля за их выполнением организация заключила договор с организацией, оказывающей услуги в области охраны труда.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату услуг сторонней организации, оказанные в области охраны труда, являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Расходы на оплату услуг сторонней организации, оказанные в области охраны труда, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организациями (п.6 ПБУ 10/99).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по услугам, оказанным сторонней организацией в области охраны труда, отражаются на счетах учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по услугам, оказанным сторонней организацией в области охраны труда, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Предъявленную сумму НДС за оказанные услуги в области охраны труда организация согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ вправе принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату сторонней организации.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг,|      |      |       |                |
   |оказанных сторонней      |  20, |      |       |  Акт приемки—  |
   |организацией в области   |  25  |      |       | сдачи оказанных|
   |охраны труда <*>         | и др.|  60  |  3 750|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |со стоимости услуг в     |      |      |       |                |
   |области охраны труда     |  19  |  60  |    750|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи на дату оплаты оказанных услуг      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства за оказанные    |      |      |       |                |
   |услуги в области охраны  |      |      |       |Выписка банка по|
   |труда                    |  60  |  51  |  4 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС                      |  68  |  19  |    750|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг сторонней организации, оказанные в области охраны труда, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ). При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные услуги согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Согласно ст.318 НК РФ расходы на оплату услуг сторонней организации, оказанные в области охраны труда, относятся к косвенным расходам. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.10.2002 ————