Работнику производственной организации выданы из кассы денежные средства под отчет в сумме 400 руб. для приобретения плакатов по технике безопасности. В этот же день в бухгалтерию организации работником представлен авансовый отчет с приложением чека ККМ и товарного чека, подтверждающих расходы на приобретение плакатов по технике безопасности в сумме 350 руб.

Согласно ст.212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить ознакомление работников с требованиями охраны труда; наличие комплекта нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда в соответствии со спецификой деятельности организации <*>.

В рассматриваемом случае плакаты по технике безопасности приобретаются через подотчетное лицо.

Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Исходя из того что срок полезного использования приобретенных плакатов по технике безопасности не превышает 12 месяцев и они предназначены для управленческих нужд организации, плакаты на основании п.п.2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в составе материально - производственных запасов (МПЗ).

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Принятие к бухгалтерскому учету плакатов по технике безопасности согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по стоимости их приобретения.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на приобретение плакатов по технике безопасности формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Списание стоимости плакатов по технике безопасности производится при передаче их в соответствующие подразделения организации и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ не установлены нормы, предусматривающие выделение расчетным путем из стоимости приобретенных товаров за наличный расчет суммы НДС. Согласно ст.171 НК РФ организация имеет право из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, вычесть суммы НДС, предъявленные ей и уплаченные при приобретении на территории Российской Федерации товаров, предназначенных для осуществления производственной деятельности. Уплаченные суммы НДС организация вправе принять к вычету при наличии счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу (п.1 ст.172 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае работник представил в качестве оправдательного документа только кассовый чек, организация не имеет права на налоговый вычет.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |                |
   |приобретения плакатов по |      |      |       |    Расходный   |
   |технике безопасности     |  71  |  50  |    400| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы плакаты по  |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |технике безопасности     | 10—9 |  71  |    350|Приходный ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен в кассу остаток|      |      |       |    Приходный   |
   |подотчетной суммы        |  50  |  71  |     50| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |плакатов по технике      |      |      |       |                |
   |безопасности, переданных |      |      |       |                |
   |в соответствующие        |  20  |      |       |                |
   |подразделения организации| (25  |      |       |   Требование—  |
   |<**>                     |и др.)| 10—9 |    350|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.7.17 Рекомендаций по организации работы службы охраны труда в организации, утвержденных Постановлением Минтруда России от 08.02.2000 N 14, обеспечение нормативными правовыми актами организации (правилами, нормами, инструкциями по охране труда), наглядными пособиями и учебными материалами по охране труда возлагается на службу охраны труда. Порядок создания службы охраны труда установлен ст.217 Трудового кодекса Российской Федерации. <**> Для целей налогообложения прибыли расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, согласно пп.7 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В рассматриваемом случае такими расходами является стоимость плакатов по технике безопасности, переданных в соответствующие подразделения организации. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.10.2002 ————