Организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами, облагаемыми НДС по ставке 20 процентов, в III квартале размещает в журнале рекламу <*> данных товаров. Для этого организация воспользовалась услугами рекламного агентства, стоимость которых составила 45 000 руб., включая НДС 7500 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на рекламу в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

Расходы на рекламу принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и рекламным агентством (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на рекламу отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по расходам на рекламу согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату рекламному агентству (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Принятая к вычету сумма НДС в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Согласно пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" организации, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовый результат деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). На основании п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, сумма налога на рекламу, причитающаяся к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих операционных расходов.

В бухгалтерском учете начисленная сумма налога на рекламу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), и на основании ст.320 НК РФ признается косвенным расходом, уменьшающим доходы от реализации товаров текущего месяца.

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу приобретенных и (или) реализуемых товаров через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) согласно пп.28 п.1, п.4 ст.264 НК РФ и ст.320 НК РФ включаются в расходы на реализацию (издержки обращения) без ограничения и признаются косвенными расходами, уменьшающими доходы от реализации товаров текущего месяца.

При признании расходов методом начисления расходы на рекламу признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |рекламу                  |      |      |       |сдачи оказанных |
   |(45 000 — 7500)          |  44  |  60  | 37 500|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС  по   |      |      |       |                |
   |расходам на рекламу      |  19  |  60  |  7 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено рекламному      |      |      |       |                |
   |агентству за оказанные   |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламные услуги         |  60  |  51  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по расходам на       |      |      |       |   расчетному   |
   |рекламу, предъявленная   |      |      |       |     счету,     |
   |рекламным агентством     |  68  |  19  |  7 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(37 500 х 5%)            | 91—2 |  68  |  1 875| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Требования к рекламе лекарственных средств в средствах массовой информации установлены ст.44 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.09.2002 ————