Организация заключила с фирмой - исполнителем договор на разработку собственного Web - сайта с информацией о выпускаемой организацией продукции, в соответствии с которым фирма осуществляет проектирование макета Web - сайта, подготовку его содержания на основании предоставленной организацией информации, верстку сайта, его размещение и администрирование на сервере. Стоимость разработки Web - сайта составляет 27 000 руб., в том числе НДС 4500 руб. Ежемесячно организация оплачивает стоимость услуг по размещению и администрированию Web - сайта на сервере фирмы - исполнителя в сумме 1200 руб., в том числе НДС 200 руб. Web - сайт был размещен на сервере фирмы в сентябре. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" определено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Таким образом, размещение в Интернете Web - сайта, содержащего информацию об организации и выпускаемой ею продукции, является рекламой, соответственно, расходы по созданию Web - сайта и его размещению на сервере признаются рекламными расходами.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на рекламу (как коммерческие расходы, связанные с продажей продукции) являются расходами по обычным видам деятельности.

В данном случае дата выполнения фирмой - исполнителем своих обязанностей по договору (момент фактического размещения Web - сайта организации на сервере фирмы) является только датой начала использования Web - сайта в рекламный целях, которое будет производиться в течение последующих отчетных периодов.

В соответствии с п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат отчетного периода (к которым, в частности, относятся расходы на рекламу), отражается в бухгалтерской отчетности по статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы".

Для учета расходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Таким образом, расходы по созданию Web - сайта отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов будущих периодов должен быть закреплен в учетной политике организации.

В данном случае созданный Web - сайт будет использоваться в течение неопределенного периода времени. В таком случае период списания расходов по его созданию может быть определен руководителем организации.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В связи с этим, на наш взгляд, руководитель организации может принять решение о списании расходов на создание Web - сайта <*> в течение четырех месяцев, оставшихся до окончания года (с сентября по декабрь).

Ежемесячное списание учтенных на счете 97 расходов на создание Web - сайта рекламного характера отражается в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу", который согласно Плану счетов предназначен в том числе для обобщения информации о рекламных расходах.

Что касается ежемесячных расходов по оплате услуг по размещению и администрированию рекламного Web - сайта на сервере (услуг хостинга), то данные расходы также являются расходами на рекламу производимой организацией продукции и, следовательно, ежемесячно включаются в состав расходов на продажу.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети также относятся к расходам на рекламу, которые в полном объеме включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании п.4 ст.264 и пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Датой признания расходов на оплату работ и услуг сторонних организаций для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

По мнению специалистов Минфина России, выраженному в ответе на частный вопрос налогоплательщика (Письмо Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62), принцип равномерного формирования расходов применяется только к сделкам с конкретными сроками (что должно прямо вытекать из условий договора).

Поскольку условиями договора на создание Web - сайта не установлен срок его использования, для целей налогообложения прибыли расходы по созданию Web - сайта организация имеет право признать в составе расходов единовременно.

Подпунктом "з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе.

В соответствии с п.5 ст.21 вышеназванного Закона сумма налога на рекламу относится на финансовые результаты деятельности организаций.

В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу согласно Плану счетов отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            На дату размещения Web — сайта на сервере           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма расходов  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по созданию Web — сайта  |      |      |       |      сдачи     |
   |<*>                      |  97  |  60  | 22 500| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  19  |  60  |  4 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |созданию Web — сайта     |  60  |  51  | 27 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанным услугам <**>   |  68  |  19  |  4 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |                |
   |со стоимости рекламных   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |услуг (22 500 х 5%)      | 91—2 |  68  |  1 125| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно до окончания года (сентябрь — декабрь)       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Часть расходов по        |      |      |       |                |
   |созданию Web — сайта     |      |      |       |                |
   |рекламного характера     |      |      |       |                |
   |включена в состав        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(22 500 / 4)             |  44  |  97  |  5 625| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение действия договора на размещение      |
   |           и администрирование Web — сайта на сервере           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Ежемесячная плата за     |      |      |       |                |
   |услуги по размещению и   |      |      |       |                |
   |администрированию        |      |      |       |                |
   |Web — сайта включена в   |      |      |       |                |
   |состав расходов на       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу                  |  44  |  60  |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  19  |  60  |    200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |размещению Web — сайта   |  60  |  51  |  1 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанным услугам <**>   |  68  |  19  |    200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |                |
   |с суммы признанных       |      |      |       |                |
   |рекламных расходов       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х 5%)              | 91—2 |  68  |     50| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Созданный Web - сайт не может быть признан нематериальным активом, поскольку не выполняется условие пп."ж" п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, требующее наличия надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие у организации исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности по созданию Web - сайта. <**> Уплаченную фирме - исполнителю сумму НДС по оплаченным и принятым на учет услугам, приобретаемым в связи с осуществлением деятельности, облагаемой НДС, организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.09.2002 ————