Производственная организация для управленческих нужд приобрела ксерокс за 5400 руб. (включая НДС 900 руб.), который введен в эксплуатацию в месяце приобретения. Расчеты с поставщиком ксерокса произведены в безналичной форме. Организацией установлен срок полезного использования ксерокса - 4 года. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства при передаче их в эксплуатацию.

Спустя некоторое время (после гарантийного срока) ксерокс сломался. Организация отремонтировала ксерокс, воспользовавшись услугами специализированной организации. Договорная стоимость работ по ремонту ксерокса составила 900 руб. (включая НДС 150 руб.). Расчеты произведены после приемки выполненных работ в безналичной форме.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет по методу начисления.

Приобретенный ксерокс принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС, предъявленную поставщиком при приобретении ОС, организация согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия на учет объекта ОС.

Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, при передаче ксерокса в эксплуатацию для управленческих нужд организация списывает его стоимость с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на текущий ремонт объекта ОС являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

В рассматриваемом случае, как было сказано выше, организация при передаче ксерокса в эксплуатацию, списывает его стоимость на затраты производства. Однако данное списание не означает, что происходит фактическое выбытие данного ксерокса из состава объектов ОС, в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация в целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации должна организовать надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, расходы по ремонту ксерокса признаются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и подрядчиком (п.6 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы на текущий ремонт ксерокса отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по принятым ремонтным работам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", на отдельном субсчете, например субсчете 19-4 "Налог на добавленную стоимость по принятым работам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком по выполненным ремонтным работам, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату подрядчику (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед поставщиком за     |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный ксерокс    |      |      |       |    документы   |
   |(5400 — 900)             | 08—4 |  60  |  4 500|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному ксероксу  | 19—1 |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Ксерокс принят к учету в |      |      |       | карточка учета |
   |составе ОС <*>           |  01  | 08—4 |  4 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |ксерокса, переданного в  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию <*>         |  26  |  01  |  4 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |ксерокс                  |  60  |  51  |  5 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |   расчетному   |
   |НДС по принятому к учету |      |      |       |     счету,     |
   |ксероксу                 |  68  | 19—1 |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи, связанные с ремонтом ксерокса      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |      сдачи     |
   |по текущему ремонту      |      |      |       |   выполненных  |
   |ксерокса (900 — 150) <**>|  26  |  60  |    750|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |ремонтным работам        | 19—4 |  60  |    150|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено                 |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |организации за           |      |      |       |Выписка банка по|
   |ремонтные работы         |  60  |  51  |    900|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС по ремонтным работам |  68  | 19—4 |    150|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), используется ею для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Для целей налогообложения прибыли затраты организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и относится к косвенным расходам (ст.318 НК РФ). <**> Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт ксерокса, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253, пп.49 п.1 ст.264 НК РФ). При признании расходов методом начисления такие расходы признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.09.2002 ————