На основании заявления работника, обучающегося по заочной форме обучения в вузе, расположенном в другом городе и имеющем государственную аккредитацию, организация оплачивает ему стоимость проезда к месту нахождения вуза и обратно в сумме 1500 руб. Обучение работника не связано с его профессиональной деятельностью и не предусмотрено трудовым договором. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, определены в гл.26 Трудового кодекса РФ. В соответствии со ст.173 указанной главы ТК РФ работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Предусмотренные Трудовым кодексом РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (ст.177 ТК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации компенсация работнику стоимости проезда в месту нахождения вуза и обратно не связана с исполнением работником своих обязанностей по трудовому договору, считаем, что сумма данной компенсации может быть отражена в учете организации в составе внереализационных расходов (п.п.4, 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Сумма компенсации, подлежащая выплате работнику, отражается в данном случае по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Выплата компенсации отражается по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации к заявлению работника должны быть приложены проездные документы, подтверждающие стоимость проезда, а также справка - вызов, дающая право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию (п.4 ст.17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании").

На основании п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ компенсация работнику стоимости проезда к месту нахождения вуза и обратно не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, поскольку выплата данной компенсации предусмотрена Трудовым кодексом РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма          |      |      |       |    Заявление   |
   |компенсации работнику <*>| 91—2 |  73  |  1 500|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику                |  73  |  50  |  1 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В рассматриваемой ситуации компенсация работнику стоимости проезда в вуз и обратно предусмотрена Трудовым кодексом РФ, следовательно, расходы организации по выплате данной компенсации являются экономически оправданными. Поскольку обучение работника в вузе не предусмотрено трудовым договором, считаем, что сумма выплачиваемой работнику компенсации стоимости проезда в налоговом учете (также как и в бухгалтерском учете) может быть отражена в составе внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ как другие обоснованные расходы. При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). Поскольку особого порядка определения даты признания внереализационных расходов в виде оплаты проезда работника к месту нахождения вуза и обратно п.7 ст.272 НК РФ не установлено, считаем, что рассматриваемая сумма компенсации признается внереализационным расходом организации на дату признания задолженности перед работником (при наличии соответствующих первичных документов, о которых сказано выше), независимо от выплаты работнику денежных средств. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.09.2002 ————