В соответствии с договором подряда организация перечислила физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, аванс в сумме 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.) в счет выполнения работ по ремонту офиса организации. Ремонт подрядчиком выполнен не был, поскольку спустя месяц подрядчик погиб в аварии. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации списание задолженности по договору подряда?

Правоотношения сторон по договору подряда регулируются гл.37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В соответствии со ст.711 ГК РФ договором подряда может быть предусмотрена предварительная оплата работ.

Перечисление денежных средств подрядчику в качестве аванса не признается расходом организации на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленного подрядчику аванса отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором суммы перечисленных авансов и предоплат учитываются обособленно.

Расходы организации по ремонту офиса являются согласно п.п.5, 7 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности, которые признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.

Поскольку в рассматриваемой ситуации ремонтные работы подрядчиком не выполнены, то у организации нет оснований признать в учете расходы на ремонт в сумме перечисленного ранее подрядчику аванса.

В соответствии со ст.ст.407, 418 ГК РФ одним из оснований прекращения обязательства является смерть должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

В бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами (п.12 ПБУ 10/99). На наш взгляд, сумма обязательства по договору подряда, прекращенного смертью должника, также отражается в учете организации в составе внереализационных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, долги, нереальные для взыскания, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор подряда,|
   |Перечислен аванс         |      |      |       |Выписка банка по|
   |предпринимателю          |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    На дату прекращения обязательств по договору подряда  <*>   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Копия      |
   |                         |      |      |       |  свидетельства |
   |Списана сумма            |      |      |       |    о смерти,   |
   |обязательства по         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |договору подряда         | 91—2 |  60  |120 000|  руководителя  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, которыми согласно п.2 ст.266 НК РФ признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. На наш взгляд, убыток от списания задолженности подрядчика в связи с его смертью учитывается при налогообложении прибыли в таком же порядке. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.09.2002 ————