В сентябре 2002 г. сотрудник отдела сбыта по распоряжению руководителя организации направлен в служебную командировку сроком на 6 дней. Из кассы на командировочные расходы выдано 3000 руб. По возвращении из командировки сотрудником представлен авансовый отчет с приложенными оправдательными документами: железнодорожные билеты на сумму 525 руб., счет и счет - фактура за проживание в гостинице на сумму 1890 руб., в том числе НДС 300 руб. и налог с продаж 90 руб. В представленных билетах сумма НДС отдельной строкой не выделена. Суточные выплачиваются согласно установленным законодательством нормам. При окончательном расчете сотруднику выплачена сумма перерасхода. Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст.167 Трудового кодекса РФ). К возмещаемым работнику расходам, связанным со служебной командировкой, относятся: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст.168 ТК РФ).

Командировочные расходы, связанные со сбытом продукции, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В рассматриваемой ситуации в составе командировочных расходов учитываются: расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, расходы на проживание, а также суточные, выплачиваемые командированному лицу. При этом в бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются с учетом уплаченной суммы налога с продаж.

Информация о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в данном случае со счетом 50 "Касса"). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу" и дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Основанием для списания израсходованных подотчетным лицом сумм является утвержденный руководителем организации авансовый отчет с приложением оправдательных документов.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, и расчет с командированными лицами, получившими наличные денежные средства под отчет, производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 N 40.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. При этом расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также расходы по найму жилого помещения учитываются без ограничения при наличии подтверждающих документов. Суточные учитываются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. В настоящее время за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации суточные установлены в размере 100 руб. (пп."а" п.1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"). Поскольку в данном случае суточные выплачиваются согласно установленным законодательством нормам, то в целях исчисления налога на прибыль командировочные расходы учитываются в полном объеме.

Пунктом 7 ст.171 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные по расходам на командировку, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходам по найму жилого помещения), подлежат вычету из общей суммы исчисленного НДС.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты производятся при наличии счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.7 ст.171 НК РФ. На основании п.п.1, 4 ст.168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах - фактурах. Поскольку в данном случае сумма НДС не выделена в представленных сотрудником билетах, то организация не имеет право на применение налогового вычета. Что касается суммы НДС, уплаченной по расходам на проживание сотрудника, то данная сумма принимается к вычету на основании представленного счета - фактуры.

В данном случае суммы командировочных расходов, возмещаемые работнику, не облагаются единым социальным налогом (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ), кроме того, с них не удерживается налог на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы из кассы денежные |      |      |       |                |
   |средства под отчет на    |      |      |       |    Расходный   |
   |командировочные расходы  |  71  |  50  |  3 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |проезду сотрудника к     |      |      |       |                |
   |месту командировки и     |      |      |       |                |
   |обратно                  |  44  |  71  |    525| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по найму|      |      |       |                |
   |жилого помещения в       |      |      |       |                |
   |командировке             |  44  |  71  |  1 590| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по расходам  |      |      |       |                |
   |по найму жилого помещения|  19  |  71  |    300| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |оплате суточных          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 х 6)                |  44  |  71  |    600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |                |
   |по командировочным       |      |      |       |                |
   |расходам (по найму жилого|      |      |       |Авансовый отчет,|
   |помещения)               |  68  |  19  |    300|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед командированным    |      |      |       |                |
   |лицом (3000 — 525 —      |      |      |       |    Расходный   |
   |1590 — 300 — 600)        |  71  |  50  |     15| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.09.2002 ————