В сентябре 2002 г. истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации, оказывающей информационные услуги, в результате получения от заказчика аванса в счет оказания услуг стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5000 руб. Сумма НДС с полученного аванса ранее уплачена организацией в бюджет. С 01.01.2002 организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?

В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определено, что сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.10.4 ПБУ 9/99). Согласно п.16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются доходом организации в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация ранее исчислила и уплатила НДС с суммы полученного аванса, то в сентябре 2002 г. в бухгалтерском учете организации в составе внереализационных доходов отражается списанная кредиторская задолженность в сумме 25 000 руб. (30 000 руб. - 5000 руб.).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание кредиторской задолженности перед заказчиком услуг, по которой истек срок исковой давности, отражается в учете организации по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (на котором учитываются внереализационные доходы), в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Что касается исчисления налога на прибыль, то в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" организации, переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при определении суммы налога "переходного периода" обязаны отразить в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе доходов сумму задолженности по полученным авансовым платежам, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, сумма ранее полученного организацией от заказчика аванса за минусом суммы НДС (ст.248 НК РФ), исчисленной и уплаченной в бюджет с полученного аванса, включается в состав доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль "переходного периода".

В то же время согласно п.18 ст.250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами. Однако в соответствии с последним абзацем ст.248 НК РФ в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов, следовательно, в налоговом учете в сентябре 2002 г. при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности сумма этой задолженности, ранее учтенная в составе доходов "переходного периода", не отражается организацией в составе доходов отчетного (налогового) периода.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Акт       |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |В сентябре 2002 г.       |      |      |       |    расчетов,   |
   |отражено списание        |      |      |       |  Распоряжение  |
   |кредиторской             |      |      |       |  руководителя  |
   |задолженности <*>        |  62  | 91—1 | 25 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              На последнее число отчетного месяца               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов <**>  | 91—9 |  99  | 25 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Общий срок исковой давности, установленный ст.196 Гражданского кодекса РФ, составляет 3 года. Исчисление срока исковой давности осуществляется в соответствии с требованиями глав 11 и 12 ГК РФ. <**> Без учета иных прочих доходов и расходов. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.09.2002 ————