В сентябре 2002 г. в цеху основного производства организации произошла поломка одного из конвейеров, в связи с чем работа данного конвейера была приостановлена на 10 дней (с 9 по 18 сентября). Бригада, обслуживающая данный конвейер, в письменной форме предупредила работодателя о начале простоя. Согласно приказу руководителя организации время простоя оплачивается работникам бригады из расчета 2/3 средней заработной платы. Ежемесячная заработная плата одного из работников бригады за 12 месяцев, предшествующих месяцу простоя, составляет 15 300 руб. (других выплат в указанном периоде работнику не производилось). Организация относится к III классу профессионального риска. Как рассчитать сумму оплаты за время простоя указанному работнику и отразить в бухгалтерском и налоговом учете ее начисление и выплату?

Согласно ст.157 Трудового кодекса РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (ст.139 ТК РФ).

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного ст.139 ТК РФ, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально - трудовых отношений.

Распоряжением Правительства РФ от 21.11.2001 N 1552-р установлено, что при расчете среднего заработка в 2002 г. следует руководствоваться Порядком исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах, утвержденным Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38.

Согласно п.3 Порядка средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели. Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели).

В рассматриваемом случае количество рабочих дней в расчетном периоде (по календарю пятидневной рабочей недели) составляет 249 дней, а сумма начисленной в расчетном периоде заработной платы работника - 144 000 руб. (12 мес. x 12 000 руб.). Следовательно, средний дневной заработок работника составляет 578,31 руб. (144 000 руб. / 249 дней).

В данном случае простой имел место в течении 10 дней (с 9 по 18 сентября), на которые приходится 8 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, следовательно, средний заработок работника за время простоя составит 4626,48 руб. (578,31 руб. х х 8 дней). В рассматриваемой ситуации согласно приказу руководителя организации время простоя оплачивается работнику бригады из расчета 2/3 средней заработной платы, что составляет 3084,32 руб. (4626,48 руб. x 2/3).

Суммы оплаты работникам за время простоя (не по вине работников) включаются организацией в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы на оплату труда.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма оплаты за простой (не по вине работника), причитающаяся работнику основного производства организации, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей (в том числе оплата за время простоя не по вине работника) признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.1 ст.236 НК РФ сумма заработной платы работника за время простоя признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации - работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ). Налогообложение производится по ставкам, указанным в ст.241 НК РФ.

Начисление сумм ЕСН с заработной платы работника за время простоя отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае - с дебетом счета 20 "Основное производство".

Сумма заработной платы работника, начисленной за время простоя, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ.

Налоговый вычет в сумме страхового взноса может быть отражен в бухгалтерском учете по дебету счета 69, субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет", и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" счета 69.

В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного с организацией (страхователем), подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом. Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

Статьей 1 Федерального закона N 17-ФЗ для III класса профессионального риска установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,4%.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику          |      |      |       |    платежная   |
   |за время простоя <*>     |  20  |  70  |3084,32|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в Фонд |      |      |       |                |
   |социального страхования  |      |      |       |                |
   |РФ                       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3084,32 х 4%) <**>      |  20  |69—1—1| 123,37| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3084,32 x 0,4%) <**>    |  20  |69—1—2|  12,34| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Федеральный фонд         |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3084,32 х 0,2%) <**>    |  20  |69—3—1|   6,17| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |территориальный фонд     |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3084,32 х 3,4%) <**>    |  20  |69—3—2| 104,87| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3084,32 х 28%) <**>     |  20  |69—2—1| 863,61| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3084,32 х 11%) <***>    |69—2—1 69—2—2| 339,28| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3084,32 х 3%) <***>     |69—2—1 69—2—3|  92,53| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    платежная   |
   |заработной платы за      |      |      |       |    ведомость,  |
   |время простоя            |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3084,32 x 13%)          |  70  |  68  |    401|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведен окончательный |      |      |       |                |
   |расчет с работником      |      |      |       |    Расходный   |
   |(3084,32 — 401)          |  70  |  50  |2683,32| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ. Согласно пп.3 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включаются организацией в состав внереализационных расходов. <**> Согласно пп.1, 45 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, разъяснено, что расходы по простоям включают в себя также отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы, начисленной работникам за время простоя в соответствии с ТК РФ. На основании изложенного считаем, что в целях налогообложения прибыли ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, начисленной за время простоя, включаются в состав внереализационных расходов как потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. <***> В данном случае в качестве примера страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислены исходя из тарифа, установленного п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и моложе. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.09.2002 ————