10.09.2002 истек срок исковой давности по дебиторской задолженности, возникшей у организации в результате перечисления поставщику сырья аванса в сумме 30 000 руб., включая НДС 5000 руб. С 01.01.2002 организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, не создавался резерв сомнительных долгов.

Пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным расходом и включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.14.3 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса поставщику сырья, отражается в учете организации по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (на котором учитываются внереализационные расходы), в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на котором обособленно учитываются суммы выданных авансов).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп.2 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, которыми согласно п.2 ст.266 НК РФ признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен ст.273 НК РФ, согласно п.3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Особенностей учета в составе расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности ст.273 НК РФ не предусмотрено. Поскольку сумма списанной задолженности ранее была фактически перечислена поставщику, считаем, что в данном случае внереализационный расход признается в налоговом учете на дату списания задолженности поставщика сырья, т.е. в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Акт       |
   |                         |      |      |       | инвентаризации,|
   |В сентябре 2002 г.       |      |      |       |    расчетов,   |
   |отражено списание        |      |      |       |  Распоряжение  |
   |дебиторской              |      |      |       |  руководителя  |
   |задолженности <*>        | 91—2 |  60  | 30 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена за балансом     |      |      |       |                |
   |сумма дебиторской        |      |      |       |                |
   |задолженности, списанной |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в убыток <**>            | 007  |      | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              На последнее число отчетного месяца               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов <***> |  99  | 91—9 | 30 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Общий срок исковой давности, установленный ст.196 Гражданского кодекса РФ, составляет 3 года. Исчисление срока исковой давности осуществляется в соответствии с требованиями гл.11 и 12 ГК РФ. <**> В течение пяти лет с момента списания дебиторская задолженность отражается за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкция по применению Плана счетов). <***> Без учета иных прочих доходов и расходов. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.09.2002 ————