На работу в организацию принят новый работник (заместитель директора). В соответствии с заключенным с ним трудовым договором организация при приеме работника на работу выплачивает ему единовременную материальную помощь ("подъемные") в размере трех установленных работнику месячных должностных окладов (данная выплата не связана с переездом работника на работу в другую местность). Работнику установлен оклад в размере 25 000 руб. Организация относится ко второму классу профессионального риска. Как отразить расходы на выплату "подъемных" в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 56 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) определено, что трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Условия оплаты труда работника (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются существенными условиями трудового договора. В трудовом договоре могут предусматриваться также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (ст.57 ТК РФ).

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора (ст.68 ТК РФ).

Предусмотренная трудовым договором единовременная выплата материальной помощи ("подъемных") является элементом материального стимулирования работника организации, следовательно, она включается в состав оплаты труда этого работника. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемой работнику в соответствии с трудовым договором, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Выплата из кассы материальной помощи отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

Для целей налогообложения прибыли любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (ст.255 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ, согласно п.23 которой не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

В связи с изложенным расходы на выплату работнику единовременной материальной помощи при приеме его на работу не учитываются, несмотря на то что предоставление указанной материальной помощи предусмотрено трудовым договором с работником.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН).

Поскольку расходы на выплату предусмотренной трудовым договором материальной помощи не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, указанная выплата не признается объектом обложения единым социальным налогом на основании п.3 ст.236 НК РФ.

Соответственно, с данной выплаты организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

При этом с суммы материальной помощи, выплачиваемой работнику по трудовому договору (как с суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям), начисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленным страховым тарифам (п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п.п.3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год". Статьей 1 Федерального закона N 17-ФЗ для второго класса профессионального риска установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,3% от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (либо включаются в смету расходов на содержание страхователя) (п.2 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту соответствующего субсчета к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Выплата работнику материальной помощи является полученным работником доходом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.209 НК РФ). При этом на основании п.28 ст.217 НК РФ сумма полученной материальной помощи в пределах 2000 руб. не подлежит налогообложению (при условии, что материальная помощь оказывается работнику в данном календарном году впервые). Налог исчисляется по ставке 13% (ст.224 НК РФ).

Удержание налога на доходы физических лиц производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате, в данном случае - из суммы выплачиваемой работнику материальной помощи (п.4 ст.226 НК РФ). В бухгалтерском учете удержание налога на доходы физических лиц из суммы выплачиваемой материальной помощи отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена работнику      |      |      |       |                |
   |единовременная           |      |      |       |    Трудовой    |
   |материальная помощь,     |      |      |       |    договор,    |
   |предусмотренная  трудовым|      |      |       |    Расчетно—   |
   |договором                |      |      |       |    платежная   |
   |(25 000 х 3)             |  26  |  70  | 75 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на сумму         |      |      |       |                |
   |выплачиваемой            |      |      |       |                |
   |материальной помощи      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(75 000 х 0,3%) <*>      |  26  |  69  |    225| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    платежная   |
   |выплачиваемой            |      |      |       |    ведомость,  |
   |материальной помощи      |      |      |       |    Налоговая   |
   |((75 000 — 2000) х 13%)  |  70  |  68  |  9 490|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |материальная помощь      |      |      |       |    платежная   |
   |(75 000 — 9490)          |  70  | 50—1 | 65 510|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, на наш взгляд, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.45 п.1 ст.264 НК РФ, поскольку в п.23 ст.270 указывается именно на сами суммы материальной помощи, а не на начисленные в соответствии с их выплатой страховые взносы. Кроме того, предусмотренная трудовым договором выплата материальной помощи, как указывалось выше, является элементом материального стимулирования работников, то есть экономически оправданным расходом. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.09.2002 ————