Работник организации исполняет обязанности по трудовому договору в должности менеджера. С января по июнь 2002 г. заработная плата рассчитывалась по системе сдельной оплаты труда, с 01.07.2002 г. работник переведен на повременную оплату труда с окладом 10 000 руб. в месяц. В период с 2 по 11 сентября 2002 г. работник находился на больничном. В июле работнику была начислена премия по итогам работы за полугодие, предусмотренная коллективным договором организации в размере 4000 руб. Кроме того, в августе работнику начислена и выплачена единовременная премия, не предусмотренная системой оплаты труда, за счет собственных средств организации в сумме 5000 руб. Иных премий в текущем году не начислялось. Непрерывный трудовой стаж работника согласно трудовой книжке 9 лет. Правилами внутреннего распорядка установлен режим рабочего времени по организации по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. Как произвести расчет по листку нетрудоспособности?

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом (ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Порядок расчетов с работником по листкам нетрудоспособности и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. В данном случае пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании, связанном с утратой трудоспособности (пп."а" п.7 Основных условий). Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности) (п.8 Основных условий).

Рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 100% заработка (пп."а" п.25 Основных условий). Согласно п.27 Основных условий непрерывный трудовой стаж исчисляется в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252.

Согласно п.75 Положения, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, если в течение времени, за которое берется заработок работника для исчисления пособия, изменилась система оплаты труда (вследствие перевода с повременной оплаты на сдельную и т.п.), то для исчисления пособия берется его заработок за время работы со дня изменения системы оплаты труда.

В соответствии с п.67 указанного Положения и п.46 Основных условий пособия по временной нетрудоспособности исчисляются из фактического заработка рабочего или служащего. При этом согласно пп."е" п.69 Положения в сумму заработка, из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (в том числе единовременные премии), в связи с чем в данном случае сумма премии за август при расчете пособия не учитывается.

Работнику, имеющему повременную оплату труда, для исчисления пособия берется месячный оклад (должностной или персональный) с учетом среднемесячной суммы премий, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и исчисленной в соответствии с п.70 Положения (п.72 Положения).

Пунктом 70 Положения установлено, что при расчете пособия в среднемесячном размере учитываются премии и доплаты к заработной плате за периоды работы, превышающие 1 месяц.

Порядок учета премий, перечисленных в ч.2 данного пункта, изменен Письмом Центральной исполнительной дирекции ФСС России от 05.03.93 N 114-43. На основании данного Письма при исчислении пособий по временной нетрудоспособности среднемесячный размер премии следует определять исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности путем деления их общей суммы на соответствующее число месяцев (месяц наступления нетрудоспособности из подсчета исключается). Данный порядок учета премий и заработка, установленный Письмом 114-43, сохраняется до принятия решения о его изменении (Телеграмма ФСС России от 09.02.2001 N 02-16/05-987). С начала года прошло 8 полных месяцев, и в расчет в данном случае включается 1/8 часть премии, начисленной в июле. Среднемесячная сумма премии составляет 500 руб. (4000 руб. / 8 мес.).

По графику пятидневной рабочей недели работник за период со 2 по 11 сентября пропустил 8 дней. Размер пособия по нетрудоспособности определяется в данном случае путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде нетрудоспособности. Расчет суммы пособия исходя из фактического заработка производится путем деления суммы оклада и части премии на количество рабочих дней в сентябре по установленному графику и умножения полученной суммы на количество дней нетрудоспособности. Сумма пособия равна 4000 руб. ((10 000 + 500) / 21 х 8) <*>.

В бухгалтерском учете начисление суммы пособия по нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", предназначенным для обобщения информации о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п.113 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ). Налогообложение производится по ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма пособия по временной нетрудоспособности не является объектом налогообложения по единому социальному налогу (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

Сумма пособия, выплаченного по листку нетрудоспособности, отражается в строке 9 таблицы 1 и в строке 1 таблицы 2 разд.I Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 06.12.2001 N 122.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ). Поскольку пособие выплачивается не за счет средств организации, а за счет средств ФСС РФ, его нельзя признать расходом организации.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   |                         |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |временной                |      |      |       |    платежная   |
   |нетрудоспособности       | 69—1 |  70  |   4000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    платежная   |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    ведомость,  |
   |пособия                  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4000 х 13%)             |  70  |  68  |    520|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(4000 — 520)             |  70  |  50  |   3480|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в сумме 11 700 руб. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.09.2002 ————