Коллективным договором производственной организации предусмотрена ежегодная выплата каждому работнику материальной помощи к отпуску в сумме 2000 руб. В августе указанная материальная помощь была выплачена пятидесяти работникам, уходящим в отпуск. Организация относится к шестому классу профессионального риска. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 40 Трудового кодекса РФ определено, что коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально - трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем в лице их представителей.

Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности по вопросам формы, системы и размера оплаты труда, выплаты пособий, компенсаций и т.п. (ст.41 Трудового кодекса РФ).

Предусмотренная коллективным договором ежегодная выплата материальной помощи является элементом материального стимулирования работников организации, следовательно, она включается в состав оплаты труда работников. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы материальной помощи к отпуску, выплачиваемой в соответствии с коллективным договором, отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Выплата из кассы материальной помощи отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

Для целей налогообложения прибыли любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (ст.255 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ, согласно п.23 которой не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

В связи с изложенным расходы на выплату работникам материальной помощи к отпуску не учитываются, несмотря на то что предоставление указанной материальной помощи предусмотрено коллективным договором.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН).

Поскольку предусмотренные коллективным договором расходы на выплату материальной помощи не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, указанные выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ.

Соответственно, с указанных выплат организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

При этом с сумм материальной помощи, выплачиваемой по коллективному договору работникам (как с суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям), начисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленным страховым тарифам (п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п.п.3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год". Статьей 1 Федерального закона N 17-ФЗ для шестого класса профессионального риска установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,7% к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям.

Страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (либо включаются в смету расходов на содержание страхователя) (п.2 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту соответствующего субсчета к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. за налоговый период (календарный год), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, в случае, если организация других выплат материальной помощи работникам не производит, с материальной помощи, выплачиваемой к отпуску в сумме 2000 руб., налог на доходы физических лиц не исчисляется и не удерживается.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена работникам     |      |      |       |  Коллективный  |
   |материальная помощь к    |  20, |      |       |    договор,    |
   |отпуску, предусмотренная |  23, |      |       |    Расчетно—   |
   |коллективным договором   |  25, |      |       |    платежная   |
   |(2000 х 50)              |  26  |  70  |100 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на сумму         |  20, |      |       |                |
   |выплачиваемой            |  23, |      |       |                |
   |материальной помощи      |  25, |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100  000  х  0,7%) <*>  |  26  |  69  |  700  | справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работникам     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |материальная помощь к    |      |      |       |    платежная   |
   |отпуску                  |  70  | 50—1 |100 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, на наш взгляд, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.45 п.1 ст.264 НК РФ, поскольку в п.23 ст.270 указывается именно на сами суммы материальной помощи, а не на начисленные в соответствии с их выплатой страховые взносы. Кроме того, выплата материальной помощи, как указывалось выше, является элементом материального стимулирования работников, то есть экономически оправданным расходом. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.09.2002 ————