Организация розничной торговли, ведущая учет товаров по продажным ценам, приняла решение об использовании с 01.09.2002 права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и представила 05.09.2002 в налоговый орган по месту учета уведомление об использовании права на освобождение от НДС и документы, подтверждающие право на освобождение. На 01.09.2002 на балансе организации числятся товары, продажная цена которых составляет 252 000 руб., приобретенные в июле за 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. НДС по указанным товарам ранее был принят к вычету.

Условия и порядок использования организациями права на освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС установлены ст.145 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.п.1, 2 ст.145 НК РФ организации (за исключением организаций, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (без учета НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности один миллион рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п.6 ст.145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (п.3 ст.145 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.145 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету на основании ст.ст.171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, предусмотренное ст.145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых гл.21 НК РФ объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Восстановленная сумма НДС отражается по строке 430 разд.I Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.

В данном случае подлежат восстановлению суммы НДС по товарам, числящимся на балансе организации по состоянию на 1 число отчетного периода, с которого организация использует право на освобождение (то есть в данном случае по состоянию на 01.09.2002).

Согласно пп.3 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС по товарам к уплате в бюджет отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Товары, приобретенные организацией для перепродажи, учитываются на счете 41 "Товары".

Пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, установлено, что организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае согласно Инструкции по применению Плана счетов на сумму разницы между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам производится запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Увеличение стоимости товаров на сумму восстановленного к уплате в бюджет НДС отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 19. Одновременно на сумму восстановленного НДС уменьшается сумма торговой наценки на данные товары (в случае, если продажная цена товара не изменяется), что отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Приобретение товаров в июле                  |
   |      (организация не использует право на освобождение от       |
   |          исполнения обязанности налогоплательщика НДС)         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенные товары     |      |      |       |    документы   |
   |(180 000 — 30 000)       |  41  |  60  |150 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным товарам    |  19  |  60  | 30 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |                |
   |наценки на приобретенные |      |      |       |                |
   |товары                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(252 000 — 150 000)      |  41  |  42  |102 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику товаров       |  60  |  51  |180 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС, уплаченная при      |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретении товаров     |  68  |  19  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Заключительными записями августа               |
   |         (в связи с использованием с 1 сентября права на        |
   |  освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС) |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Восстановлена к уплате в |      |      |       |                |
   |бюджет ранее принятая к  |      |      |       |                |
   |вычету сумма НДС по      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товарам                  |  19  |  68  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленная сумма НДС|      |      |       |                |
   |отнесена на увеличение   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимости товаров        |  41  |  19  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Уменьшена сумма торговой |      |      |       |                |
   |наценки на сумму НДС,    |      |      |       |                |
   |включенную в стоимость   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товаров                  |  41  |  42  | 30 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.09.2002 ————