Организация на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД) оказывает бытовые услуги физическим лицам - прокат аудио- и видеотехники. В отчетном месяце выручка от оказания услуг, составила 120 000 руб., расходы, связанные с оказанием услуг, - 85 000 руб. Расчеты с физическими лицами организация производит без применения контрольно - кассовых машин.

В соответствии с п.1 ст.626 Гражданского кодекса РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Арендодатель, заключающий договор проката, обязан в присутствии арендатора проверить исправность сдаваемого в аренду имущества, а также ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом (ст.628 ГК РФ).

Согласно ст.630 ГК РФ арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Взыскание с арендатора задолженности по арендной плате производится в бесспорном порядке на основе исполнительной надписи нотариуса.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления (выручка), связанные с оказанием услуг по прокату имущества, осуществляемых в качестве постоянной предпринимательской деятельности, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и арендатором (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг по прокату аудио- и видеотехники в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно расходы, связанные с оказанием услуг, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В соответствии со ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с плательщиков ЕНВД не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности налог с продаж, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на прибыль организаций.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы,        |      |  02, |       |    платежная   |
   |связанные с оказанием    |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |услуг по прокату аудио—  |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |и видеотехники           |  20  | и др.| 85 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |                |
   |оказания услуг по прокату|      |      |       | Обязательство— |
   |аудио— и видеотехники    |      |      |       |    квитанция   |
   |<*> <**>                 |  62  | 90—1 |120 000|  (Форма БО—6)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены арендаторами    |      |      |       |                |
   |услуги по прокату        |      |      |       |    Приходный   |
   |аудио— и видеотехники    |  50  |  62  |120 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |оказанных услуг по       |      |      |       |                |
   |прокату аудио—           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |и видеотехники           | 90—2 |  20  | 85 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от оказания    |      |      |       |                |
   |услуг по прокату аудио—  |      |      |       |                |
   |и видеотехники           |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 90—9 |  99  | 35 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Организация, ведущая расчеты с населением за услуги по прокату аудио- и видеотехники без применения контрольно - кассовой машины, в качестве бланка строгой отчетности может применять форму БО-6, утвержденную Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Применение данной формы осуществляется согласно Методическим указаниям, доведенным Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин". <**> Построение аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по каждому арендатору. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.09.2002 ————