Работнику, исполняющему обязанности по трудовому договору, выплачивается заработная плата в размере оклада, установленного штатным расписанием в сумме 10 000 руб. В июне 2002 г. месячная норма рабочего времени работником выполнена полностью. Кроме того, работник в связи с производственной необходимостью выходил на работу в выходные дни (8, 15, 22 июня), в праздничный день (12 июня), а также работал в сверхурочное время (по 2 часа в день 11, 13 и 14 июня). Трудовым договором установлена оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере, а за первые два часа сверхурочного времени - в полуторном размере. На основании распоряжения руководителя оплата работнику за работу в выходные, праздничные дни и за сверхурочное время произведена в тройном размере. Суммы оплаты сверх норм, установленных трудовым договором, выплачиваются за счет нераспределенной прибыли организации. Правилами внутреннего распорядка установлен режим рабочего времени по организации по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. Как произвести расчет заработной платы за июнь?

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни может производиться с их письменного согласия в случаях, предусмотренных ст.113 Трудового кодекса РФ.

Согласно ст.149 ТК РФ при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (в том числе при выполнении работ за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Законодательством установлено, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере (ст.152 ТК РФ), а за работу в выходные и нерабочие праздничные дни - в размере не менее двойной дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы (ст.153 ТК РФ). Такой же размер доплат установлен и трудовым договором. Сверх норм по распоряжению руководителя за работу в сверхурочное время в июне выплачена сумма доплат: дополнительно по дневной ставке за работу в выходной или праздничный нерабочий день; за сверхурочные часы - дополнительно по 1,5 часовой ставки. Приведем расчет доплат, выплачиваемых работнику:

На июнь согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе выпадает 19 рабочих дней / 151 час рабочего времени. При окладе 10 000 руб. среднедневной заработок составил в июне 526 руб. 32 коп. (10 000 руб. / 19 дней), среднечасовой - 66 руб. 23 коп. (10 000 руб. / 151 ч). По норме за дополнительное время работы в выходные дни и в праздничный день начислено 4210 руб. 56 коп. ((3 дня + 1 день) х 526,32 х 2). Сверх нормы по распоряжению руководителя за счет нераспределенной прибыли начислено 2105 руб. 28 коп. ((3 дня + 1 день) х 526,32). По норме за сверхурочное время начислено 596 руб. 07 коп. (2 ч х 3 дня х 66,23 х 1,5). Такая же сумма (596,07 руб.) начислена за сверхурочное время по распоряжению руководителя за счет нераспределенной прибыли (2 ч х 3 дня х 66,23 х 1,5). Итого за июнь начислено 17 507,98 руб. (10 000 + 4210,56 + 2105,28 + 596,07 + 596,07), в том числе сверх нормы (за счет нераспределенной прибыли) - 2701,35 руб. (2105,28 + 596,07).

Затраты на оплату труда включаются в расходы по обычным видам деятельности организации (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Оплата сверх норм, установленных трудовым договором, произведенная за счет собственных средств (нераспределенной прибыли), отражается в составе прочих внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете торговой организации начисление суммы заработной платы отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Направление части нераспределенной прибыли прошлого года на выплату работнику сверхнормативной суммы за работу в выходные, праздничные дни и сверхурочное время отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 70.

Согласно п.п.1, 3 и 8 ст.255 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признают следующие расходы на оплату труда:

- суммы, начисленные по должностным окладам;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к окладам за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

В рассматриваемой ситуации часть надбавок за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, произведенных сверх норм, установленных ТК РФ и утвержденных трудовым договором, не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п.21 ст.270 НК РФ. Сумма доплат за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, признаваемая в составе расходов для целей налогообложения, составляет 4806 руб. 63 коп. (4210,56 + 596,07).

Суммы оплаты труда, в том числе доплаты за сверхурочные часы и работу в выходные и праздничные дни в пределах норм, облагаются единым социальным налогом (ЕСН) (п.1 ст.236 НК РФ). Сумма доплаты, произведенной сверх норм, установленных Трудовым кодексом и трудовым договором, начисленная за счет собственных средств организации и не относящаяся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ). Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается организацией - налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.1 ст.243 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли суммы ЕСН учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Начисление ЕСН отражается по дебету счета 44 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с разбивкой сумм налога по субсчетам, например, 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2Пс "Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии)", 69-2Пн "Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии)", 69-2Фб "Расчеты по пенсионному обеспечению (сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет)", субсчет 69-3ф "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (федеральный фонд)", субсчет 69-3т "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (территориальный фонд)".

На основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" организации осуществляют обязательное пенсионное страхование работников. Согласно п.2 ст.24 Закона ежемесячно организации - страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ). Организации применяют тарифы страховых взносов, установленные ст.22 данного Закона. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.2 ст.243 НК РФ). В бухгалтерском учете на сумму налогового вычета дебетуется счет 69, субсчет 69-2Фб, и кредитуется счет 69, субсчет 69-2Пс (в части, направленной на финансирование страховой части трудовой пенсии) и субсчет 69-2Пн (в части, направленной на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

Сумма оплаты труда, включая сумму доплаты за сверхурочные часы и работу в выходные и праздничные дни, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, установлен порядок исчисления организациями взносов на обязательное социальное страхование. В соответствии с п.3 Правил страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников. Сумма начисленных страховых взносов отражается по дебету счета 44 и кредиту счета 69, например субсчета 69-4 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   |                         |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в июне 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена сумма оплаты   |      |      |       |                |
   |труда, включая доплату за|      |      |       |                |
   |сверхурочное время,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работу в выходные и      |      |      |       |    платежная   |
   |праздничные дни по       |      |      |       |    ведомость,  |
   |норме                    |      |      |       |  Табель учета  |
   |(10 000 + 4210,56 +      |      |      |       |  использования |
   |+ 596,07)                |  44  |  70  |14806,6|рабочего времени|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Начислена сумма доплаты  |      |      |       |    ведомость,  |
   |за работу в выходные и   |      |      |       |  Табель учета  |
   |праздничные дни сверх    |      |      |       |  использования |
   |нормы                    |  84  |  70  |2701,35|рабочего времени|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    платежная   |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    ведомость,  |
   |доходов за июнь          |      |      |       |    Налоговая   |
   |(17 507,98 х 13%)        |  70  |  68  |  2 276|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Индивидуальная |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |сумм начисленных|
   |                         |      |      |       | выплат, единого|
   |Начислен ЕСН в части     |      |      |       |   социального  |
   |страховых взносов в      |      |      |       | налога, а также|
   |ФСС РФ                   |      |      |       | сумм налогового|
   |(14 806,63 х 4%)         |  44  | 69—1 |  592,3|     вычета     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Индивидуальная |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |сумм начисленных|
   |                         |      |      |       | выплат, единого|
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |   социального  |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       | налога, а также|
   |федеральный бюджет       |      |      |       | сумм налогового|
   |(14 806,63 х 28%)        |  44  |69—2Фб| 4145,9|     вычета     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Индивидуальная |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |сумм начисленных|
   |Начислены страховые      |      |      |       | выплат, единого|
   |взносы на финансирование |      |      |       |   социального  |
   |страховой части трудовой |      |      |       | налога, а также|
   |пенсии                   |      |      |       | сумм налогового|
   |(14 806,63 х 12%) <*>    |69—2Фб 69—2Пс| 1776,8|     вычета     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Индивидуальная |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |сумм начисленных|
   |Начислены страховые      |      |      |       | выплат, единого|
   |взносы на финансирование |      |      |       |   социального  |
   |накопительной части      |      |      |       | налога, а также|
   |трудовой пенсии          |      |      |       | сумм налогового|
   |(14 806,63 х 2%) <*>     |69—2Фб 69—2Пн|  296,1|     вычета     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Индивидуальная |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |сумм начисленных|
   |                         |      |      |       | выплат, единого|
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |   социального  |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       | налога, а также|
   |Федеральный ФОМС         |      |      |       | сумм налогового|
   |(14 806,63 х 0,2%)       |  44  | 69—3ф|   29,6|     вычета     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Индивидуальная |
   |                         |      |      |       | карточка учета |
   |                         |      |      |       |сумм начисленных|
   |                         |      |      |       | выплат, единого|
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |   социального  |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       | налога, а также|
   |территориальный ФОМС     |      |      |       | сумм налогового|
   |(14 806,63 х 3,4%)       |  44  | 69—3т|  503,4|     вычета     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на      |      |      |       |                |
   |обязательное страхование |      |      |       |                |
   |от несчастных случаев и  |      |      |       |                |
   |профзаболеваний          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(17 507,98 х 0,2%) <**>  |  44  | 69—4 |  29,61| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Тарифы страховых взносов установлены пп.1 п.2 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ. Тарифы страховых взносов, отчисляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, дифференцируются по возрастным группам работников, на суммы оплаты труда которых начисляются взносы. В данной схеме в качестве примера рассмотрен расчет сумм взносов с заработной платы работника 1965 года рождения. Сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии рассчитана по тарифу 12%, а накопительной части трудовой пенсии - по тарифу 2%. <**> В качестве примера начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний произведено по тарифам, установленным для организаций, деятельность которых относится к первому классу профессионального риска. Названные организации начисляют страховые взносы по страховому тарифу, установленному в размере 0,2% от величины начисленной оплаты труда (ст.1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год"). В соответствии с действующим законодательством страховые взносы начисляются на сумму начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) застрахованных вне зависимости от источников финансирования таких выплат. Подпунктом 45 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, сумма взносов признается в составе расходов для целей налогообложения прибыли полностью. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.09.2002 ————