По заявлению работника торговой организации 01.09.2002 расторгнут трудовой договор. В период с июня по август 2002 года работнику выплачивалась заработная плата в размере оклада, установленного штатным расписанием в сумме 10 000 руб. Кроме того, в июне работнику производились выплаты за работу в выходные дни и в праздничный день. По норме, установленной трудовым договором (двухкратный размер), за дополнительное время работы в выходные дни и в праздничный день выплачено 4210 руб. Согласно распоряжению руководителя работнику начислена и выплачена премия за достижения в области расширения клиентской базы в сумме 2105 руб. за счет собственных средств организации. Как произвести расчет компенсации за неиспользованный отпуск (20 дней)?

Право на отпуск работника при увольнении реализуется либо предоставлением ему неиспользованных отпусков с последующим увольнением, либо выплатой денежной компенсации за неиспользованный отпуск (ст.127 Трудового кодекса РФ). Суммы компенсации рассчитываются за последние три календарных месяца как произведение количества дней неиспользованного отпуска на средний дневной заработок, исчисляемый согласно ст.139 ТК РФ путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 (число месяцев, включенных в расчет) и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Причем для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Системы заработной платы, размеры окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем (ст.135 ТК РФ).

Расчет суммы компенсации с учетом всех произведенных выплат будет выглядеть следующим образом: В расчетном периоде сумма начисленной заработной платы 36 315 руб. (10 000 х 3 + 4210 + 2105). Средний дневной заработок 408 руб. 95 коп. (36 315 / 3 / 29,6). Сумма компенсации за неиспользованный отпуск 8179 руб. (408,95 х 20).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск относится к расходам на оплату труда и отражается торговыми организациями по дебету счета 44 "Расходы на продажу" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст.140 ТК РФ). При этом дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Согласно пп.8 ст.255 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Поскольку трудовым законодательством не установлено ограничений на включение в расчет выплат, произведенных за счет собственных средств организации, сумму исчисленной в бухгалтерском учете компенсации можно полностью отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск не подлежит обложению ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208, п.3 ст.217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (ст.224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск (п.1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |                         |      |      |       |  о прекращении |
   |                         |      |      |       |    действия    |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |    договора    |
   |                         |      |      |       |   (контракта)  |
   |Начислена сумма          |      |      |       |  с работником, |
   |компенсации за           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |неиспользованный отпуск  |  44  |  70  |  8 179| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       | справка—расчет,|
   |оплаты труда             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(8179 х 13%)             |  70  |  68  |  1 063|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведен окончательный |      |      |       |                |
   |расчет с работником      |      |      |       |    Расходный   |
   |(8179 — 1063)            |  70  |  50  |  7 116| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.09.2002 ————