Ремонтно - строительная организация в отчетном месяце для выполнения ремонтно - реставрационных работ памятника истории и культуры, охраняемого государством, приобрела материалы на сумму 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Выполнение данных работ осуществляется на основании соответствующей лицензии. В этом же месяце приобретенные материалы использованы при выполнении ремонтно - реставрационных работ. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретаемые материалы, используемые при выполнении работ, предназначенных для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ).

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Оприходование материалов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по приобретенным материалам согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с пп.15 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДС ремонтно - реставрационные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством <*>. Применение данного подпункта разъяснено в п.6.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Следовательно, сумму НДС, предъявленную поставщиком материалов, организация на основании пп.1 п.2 ст.170 НК РФ учитывает в стоимости приобретенных материалов, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Фактический расход материалов при выполнении работ согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

В соответствии с п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, произведенные организацией при приобретении материалов, используемых при выполнении работ, являются материальными затратами и формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п.9 ПБУ 10/99).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы материалы,  |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенные у          |      |      |       |    документы   |
   |поставщика               |      |      |       |   поставщика,  |
   |(60 000 — 10 000)        | 10—1 |  60  | 50 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным материалам |  19  |  60  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |поставщиком материалов,  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |включена в их стоимость  | 10—1 |  19  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен фактический      |      |      |       |                |
   |расход материалов при    |      |      |       |   Требование—  |
   |выполнении работ <**>    |  20  | 10—1 | 60 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.4 ст.149 НК РФ в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Перечисленные в ст.149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.6 ст.149 НК РФ). <**> Для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение материалов, используемых при выполнении работ, относятся к материальным расходам (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ), которые на основании п.1 ст.318 НК РФ являются прямыми расходами. В рассматриваемом случае для целей налогового учета согласно п.2 ст.254 и пп.1 п.2 ст.170 НК РФ стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения с учетом суммы НДС, предъявленной поставщиком материалов. При признании расходов методом начисления датой осуществления материальных расходов признается дата передачи для выполнения работ материалов в части материалов, приходящихся на выполненные работы (п.2 ст.272 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.09.2002 ————