По распоряжению руководителя торговой организации работник аппарата управления направляется в служебную командировку. Для приобретения на основании доверенности организации авиабилета для данного работника подотчетному лицу выданы из кассы денежные средства в сумме 1600 руб. В этот же день подотчетным лицом представлен авансовый отчет с приложением авиабилета, подтверждающего произведенные расходы на сумму 1500 руб. Однако впоследствии командировка была отменена. За сданный подотчетным лицом авиабилет получено 1350 руб., так как при возврате билета продавцом удержан сбор за эту операцию в сумме 150 руб.

В рассматриваемом случае авиабилет для работника, направляемого в командировку, приобретается через подотчетное лицо. В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

Оплаченные авиабилеты, находящиеся в кассе организации согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

Таким образом, приобретенный авиабилет через подотчетное лицо отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача авиабилета подотчетному лицу для его сдачи продавцу отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

В соответствии со ст.108 Воздушного кодекса РФ пассажир воздушного судна имеет право отказаться от полета с уведомлением об этом перевозчика не позднее чем за двадцать четыре часа до отправки воздушного судна, если установленными перевозчиком правилами воздушных перевозок не определен льготный срок, и получить обратно уплаченную за воздушную перевозку сумму. При отказе пассажира воздушного судна от полета позднее установленного срока пассажир имеет право получить обратно уплаченную за воздушную перевозку сумму с удержанием сбора, размер которого не может превышать двадцать пять процентов суммы, уплаченной за воздушную перевозку.

Исходя из того, что в рассматриваемом случае служебная командировка не состоялась, то расходы, связанные с уплатой удержанного сбора, не могут относиться к расходам по обычным видам деятельности. Считаем, что данные расходы на основании п.п.4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, относятся к прочим внереализационным расходам.

Для отражения в бухгалтерском учете внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Таким образом, сумма удержанного сбора списывается с расчетов с подотчетным лицом на внереализационные расходы, что отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |  Содержание операций    |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |                |
   |приобретения авиабилета  |      |      |       |    Расходный   |
   |для работника            |  71  | 50—1 |  1 600| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Принят к учету           |      |      |       |    денежных    |
   |приобретенный авиабилет  | 50—3 |  71  |  1 500|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен в кассу остаток|      |      |       |                |
   |подотчетной суммы        |      |      |       |    Приходный   |
   |(1600 — 1500)            | 50—1 |  71  |    100| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Журнал учета |
   |Списана стоимость        |      |      |       | приема и выдачи|
   |авиабилета, выданного    |      |      |       |    денежных    |
   |подотчетному лицу        |  71  | 50—3 |  1 500|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Внесены подотчетным лицом|      |      |       |                |
   |в кассу организации      |      |      |       |                |
   |денежные средства,       |      |      |       |                |
   |полученные за сданный    |      |      |       |                |
   |авиабилет (за вычетом    |      |      |       |    Приходный   |
   |удержанного сбора)       | 50—1 |  71  |  1 350| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержанный сбор списан с |      |      |       |                |
   |расчетов с подотчетным   |      |      |       |                |
   |лицом на                 |      |      |       |                |
   |внереализационные расходы|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      | 91—2 |  71  |    150| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Считаем, что для целей налогообложения прибыли фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по уплате удержанного сбора могут включаться в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп.20 п.1 ст.265 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.09.2002 ————