Нештатный работник организации, исполняющий обязанности по трудовому договору, был болен в период с 2 по 11 сентября 2002 г. В обязанности работника входит консультирование клиентов организации по юридическим вопросам. Трудовым договором установлена почасовая оплата труда. Часовая тарифная ставка установлена в размере 1500 руб. Объем консультаций в июле составил 20 часов, в августе - 22 часа. В августе работнику была начислена премия по итогам работы за полугодие, предусмотренная коллективным договором организации в размере 3000 руб. Иных премий в текущем году не начислялось. Непрерывный трудовой стаж работника согласно трудовой книжке, находящейся в организации, - 9 лет. Для работников - консультантов коллективным договором установлен график работы в режиме гибкого рабочего времени с условием отработки 20 часов в месяц и не менее 1 часа за рабочий день. Правилами внутреннего распорядка установлен режим рабочего времени по организации по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. Как произвести расчет по листку нетрудоспособности?

Трудовым кодексом РФ не предусмотрено ограничений прав на социальное обеспечение работников, состоящих в трудовых отношениях с организацией и выполняющих обязанности по нештатным должностям. Нештатные работники, как и штатные, заключают с организацией трудовой договор, предъявляя при этом ряд документов, перечисленных в ст.65 ТК РФ. В числе прочих документов предъявляется трудовая книжка, обязанность ведения которой в порядке, установленном Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 06.09.1973 N 656 и Инструкцией, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР от 20.06.1974 N 162, возложена на работодателя (ст.66 ТК РФ).

Согласно п.1 Постановления N 656 трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности рабочих и служащих. Трудовые книжки ведутся на всех рабочих и служащих, проработавших свыше 5 дней, в том числе на сезонных и временных работников, а также на нештатных работников при условии, если они подлежат государственному социальному страхованию. Согласно ст.183 действующего ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Положения данной статьи также не ограничивают выплаты пособия нештатным работникам. По записям в трудовой книжке определяется непрерывный трудовой стаж работника, в зависимости от продолжительности которого рассчитывается пособие по нетрудоспособности.

Работа в режиме гибкого рабочего времени предусмотрена ст.102 Трудового кодекса РФ. При установлении в организации режима гибкого рабочего времени работодатель обеспечивает отработку работником суммарного количества рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (рабочего дня, недели, месяца и других). Действующим Постановлением Госкомтруда СССР N 162, ВЦСПС N 12-55 от 30.05.1985 утверждены Рекомендации по применению режимов гибкого рабочего времени на предприятиях, в учреждениях и организациях отраслей народного хозяйства.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).

Порядок расчетов с работником по листками нетрудоспособности и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. В данном случае пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании, связанном с утратой трудоспособности (пп."а" п.7 Основных условий). Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности) (п.8 Основных условий).

Рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 100% заработка <*> (пп."а" п.25 Основных условий, пп. "а" п.30 Положения). Согласно п.27 Основных условий непрерывный трудовой стаж исчисляется в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252.

Согласно п.90 Положения нештатные работники обеспечиваются пособиями по социальному страхованию, если они работают по трудовому договору. Нештатным работникам, получающим почасовую оплату, пособия исчисляются исходя из оплаты за час и выплачиваются за часы работы по графику (расписанию), пропущенные в связи с временной нетрудоспособностью. Кроме того, п.90 Положения установлено, что исчисление пособий указанным работникам производится по правилам, установленным п.74 Положения для работников со сдельной оплатой труда.

На основании п.74 Положения в данном случае пособие нештатному работнику исчисляется из его среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий, исчисленной в соответствии с п.70 Положения. Письмо Центральной исполнительной дирекции ФСС России "Об изменении порядка учета премий, а также заработка для отдельных категорий работников при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 1993 году" от 05.03.93 N 114-43 разъясняет, что при исчислении пособий по временной нетрудоспособности среднемесячный размер премии следует определять исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности путем деления их общей суммы на соответствующее число месяцев (месяц наступления нетрудоспособности или отпуска из подсчета исключается). При этом для расчета суммы пособия премии включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени фактического получения их (п.70 Положения). С начала года прошло 8 полных месяцев, и в расчет в данном случае включается 1/8 часть премии, начисленной в августе. Среднемесячная сумма премии 375 руб. (3000 руб. / 8 мес.).

Рабочим и служащим, имеющим повременную оплату труда в виде часовой тарифной ставки, для исчисления пособия берется часовая тарифная ставка с учетом среднечасовой суммы премий (п.72 Положения).

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работника, приходящихся на отработанное время. В расчетном периоде сумма заработной платы с учетом премии составила 63 750 руб. (1500 руб. х (20 часов + 22 часа) + 2 мес. х 375 руб.). Средний часовой заработок 1517 руб. 86 коп. (63 750 руб. / (20 часов + 22 часа)).

По графику работник за период со 2 по 11 сентября пропустил 8 часов. Размер пособия по нетрудоспособности определяется в данном случае путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде нетрудоспособности.

В сентябре по графику пятидневной рабочей недели 21 день. По условиям договора работник обязан отработать не менее 1 часа за рабочий день, т.е. 21 час. В таком случае за сентябрь сумма пособия составила бы 31 875 руб. 06 коп. (21 час х 1517,86 руб.). Однако действующим законодательством установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 11 700 руб. за календарный месяц. На период с 2 по 11 сентября приходится 8 рабочих дней. Исходя из предельного размера пособия, сумма, начисленная за период нетрудоспособности, равна 4457 руб. 14 коп. (11 700 руб. / 21 час х 8 часов).

В бухгалтерском учете начисление суммы пособия по нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п.113 Положения).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (ст.224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма пособия по временной нетрудоспособности не является объектом налогообложения по единому социальному налогу (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

Сумма пособия, выплаченного по листку нетрудоспособности, отражается в строке 9 таблицы 1 и в строке 1 таблицы 2 разд.I Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 06.12.2001 N 122.

Поскольку пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ, его нельзя признать расходом организации. Перечень начислений работникам в денежной и (или) натуральной формах, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, утвержден ст.255 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |временной                |      |      |       |    платежная   |
   |нетрудоспособности       | 69—1 |  70  |4457,14|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    платежная   |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    ведомость,  |
   |пособия                  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4457,14 х 13%)          |  70  |  68  |    579|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(4457,14 — 579)          |  70  |  50  |3878,14|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в сумме 11 700 руб. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.09.2002 ————