Организация оптовой торговли по договору поставки приобрела товар на сумму 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.) с отсрочкой платежа на один месяц. Договором поставки предусмотрено, что в обеспечение обязательства по оплате товара организация предоставляет поставщику в залог облигации другой организации номинальной стоимостью 220 000 руб. В договоре о залоге облигации оценены сторонами в 240 000 руб. Облигации передаются поставщику (залогодержателю). Организация обязательство, обеспеченное залогом, выполнила в установленный срок.

Согласно п.1 ст.329 Гражданского кодекса РФ одним из способов обеспечения исполнения обязательства является залог.

Правоотношения по договору о залоге регламентируются ст.ст.334 - 358 ГК РФ и Законом РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" в части, не противоречащей ГК РФ.

При залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса, если договором не предусмотрено иное (п.4 ст.338 ГК РФ).

В рассматриваемом случае в качестве обеспечения обязательства по договору поставки организация передает поставщику (залогодержателю) облигации.

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные". Обеспечения, учтенные по счету 009, отражаются в сумме, определяемой исходя из условий договора. По мере погашения задолженности суммы обеспечений списываются с забалансового счета 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные".

Товары в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью материально - производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование товара в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счет 41 "Товары" по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по приобретенному товару согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, организация в соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    о залоге,   |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |   облигаций,   |
   |Отражена передача        |      |      |       |  Книга записи  |
   |облигаций в залог <*>    | 009  |      |240 000|     залогов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован товар,       |      |      |       |                |
   |приобретенный у          |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |поставщика               |      |      |       |    документы   |
   |(240 000 — 40 000)       |  41  |  60  |200 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |  19  |  60  | 40 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи через месяц, связанные с оплатой     |
   |                      приобретенного товара                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику за            |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенный товар      |  60  |  51  |240 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат          |      |      |       |                |
   |облигаций, переданных в  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |обеспечение обязательства|      |      |       |    передачи    |
   |по оплате товара         |      | 009  |240 000|    облигаций   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС по товару            |  68  |  19  | 40 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете облигации учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". Построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность получения данных об облигациях, переданных в залог в обеспечение обязательства. Согласно п.32 ст.270 НК РФ расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Ведение залогодателем книги записи залога осуществляется в порядке, установленном ст.18 Закона РФ "О залоге". Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.09.2002 ————