Представительство американской компании осуществляет деятельность в РФ по установлению партнерских связей между головной компанией и российскими предприятиями, эффективному содействию в реализации соглашений в области науки и техники. Все расходы представительство осуществляет за счет финансирования, ежемесячно поступающего от головной компании. 01.07.2002 от головной компании поступило 60 000 долл. США (01.07.2002 курс долл. США установлен ЦБ РФ в размере 31,4471 руб. за доллар). Расходы представительства по аренде помещений за июль составили 620 000 руб.

Целью создания представительства может быть осуществление международной промышленной кооперации, обеспечение выполнения крупных коммерческих сделок международного значения, расширение обмена информацией, научно - техническое сотрудничество и т.п. В настоящее время действует порядок открытия и деятельности представительств иностранных организаций, утвержденный Постановлением Совмина СССР от 30.11.1989 N 1074 "Об утверждении Положения о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций".

Ведение бухгалтерского учета в представительствах осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п.1 ст.4 Федерального закона N 129-ФЗ).

Объемы финансирования, полученного от головной организации, отражаются по кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в данном случае со счетом 52 "Валютные счета".

Согласно п.1 ст.8 Федерального закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. Таким образом, получение финансирования в долларах США отражается в рублях РФ в сумме, определяемой путем пересчета стоимости полученных денежных активов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ по отношению к рублю на дату зачисления денежных средств на валютный счет (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, Приложение к ПБУ 3/2000).

В рассматриваемой ситуации все расходы представительства, в том числе расходы на аренду помещений, производятся за счет финансирования головной организации. Для обобщения информации о затратах организации, произведенных для целей осуществления деятельности, результаты которой являются целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство" (План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В течение отчетного периода по дебету счета 20 аккумулируются суммы фактических расходов представительства в корреспонденции со счетами учета расчетов в сумме акцептованных счетов поставщиков за приобретенные ценности, принятые работы или потребленные услуги.

Сумма, уплачиваемая представительством за аренду (620 000 руб.), полностью относится в дебет счета 20 в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендодателем, например 60, поскольку в данном случае арендодателем сумма НДС к уплате не предъявляется, так как при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным организациям, аккредитованным в РФ, в отношении представительств организаций стран, указанных в Приложении к Приказу МНС России от 13.11.2000 N БГ-3-06/386, применяется освобождение от НДС (п.1 ст.149 Налогового кодекса РФ).

Сумма расходов, произведенных за счет финансирования головной компании, списывается с кредита счета 20 в дебет счета 79 , на котором в бухгалтерском учете представительства отражаются все расчеты с головной организацией.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (п.2 ст.247 НК РФ), определяемых в соответствии с указанной главой. Поскольку через представительство в данном случае организация доход не получает, следовательно, обязанность по исчислению налога на прибыль не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |Выписка банка по|
   |финансирования от        |      |      |       |валютному счету,|
   |головной компании за июль|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 х 31,4471) <*>   |  52  |  79  |1886826| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы         |      |      |       |                |
   |по аренде помещений за   |      |      |       | Договор аренды,|
   |июль                     |  20  |  60  |620 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Плата за аренду отнесена |      |      |       |                |
   |на расчеты с головной    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |организацией             |  79  |  20  |620 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно пп."г" п.6 ст.1 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" находящиеся в Российской Федерации иностранные официальные представительства являются нерезидентами. Названным Законом не установлено ограничений на валютные операции нерезидентов, а также обязательств по продаже на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки поступивших средств в валюте. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.09.2002 ————