Ремонтно - строительная организация заключила договор подряда с заказчиком на текущий ремонт его офиса. Согласно условиям договора ремонт выполняется из материала заказчика. По соглашению сторон цена материала составляет 50 000 руб. В ходе ремонта организация обнаружила недостачу материала, предоставленного заказчиком, на сумму 500 руб. Денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба перечислены на расчетный счет заказчика. Виновником недостачи является работник склада, с которым заключен письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Работник склада согласился добровольно возместить ущерб по недостающему материалу. Возмещение ущерба производится путем удержания из заработной платы работника.

В соответствии с п.1 ст.702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик согласно п.1 ст.713 ГК РФ обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материал заказчика, полученный для выполнения ремонта, учитывается подрядчиком на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по цене, предусмотренной в договоре.

Согласно ст.714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

В рассматриваемом случае в ходе выполнения ремонтных работ обнаружена недостача материала заказчика, виновником которой является работник склада.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества организация обязана провести инвентаризацию (п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Так, согласно п.1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит в том числе имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (полученное для переработки).

Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. При этом на ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их хранения, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Таким образом, сумма ущерба, подлежащая возмещению заказчику, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 94, который в рассматриваемом случае может корреспондировать с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии со ст.238 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества). Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст.241 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, когда на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба (ст.242 ТК РФ). Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Случаи полной материальной ответственности предусмотрены ст.243 ТК РФ. Так, согласно п.1 ст.243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае, когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей.

При приеме на работу с работником склада заключен письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу имущества, следовательно, в рассматриваемом случае работник несет материальную ответственность в полном объеме (ст.244 ТК РФ).

В соответствии со ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В рассматриваемом случае возмещение ущерба производится исходя из цены недостающего материала, согласованной сторонами договора подряда.

Сумма ущерба, подлежащая возмещению заказчику за счет виновного работника, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" производится запись на суммы удержаний из заработной платы виновного работника. Удержание из заработной платы работника производится с учетом ограничений, установленных ст.138 ТК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Материал, полученный от  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |заказчика, учтен на      |      |      |       |    передачи    |
   |забалансовом счете       | 003  |      | 50 000|   материалов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |      ТМЦ,      |
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |недостающего материала   |      | 003  |    500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Отражена сумма ущерба,   |      |      |       |   результатов  |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |  инвентаризации|
   |заказчику                |  94  |  76  |    500|      ТМЦ       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ущерба, подлежащая |      |      |       |                |
   |возмещению заказчику,    |      |      |       |     Приказ     |
   |отнесена на виновного    |      |      |       |  руководителя  |
   |работника                | 73—2 |  94  |    500|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства заказчику в     |      |      |       |                |
   |счет возмещения          |      |      |       |Выписка банка по|
   |причиненного ущерба      |  76  |  51  |    500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено удержание суммы |      |      |       |                |
   |материального ущерба из  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной платы         |      |      |       |    платежная   |
   |виновного работника      |  70  | 73—2 |    500|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.09.2002 ————