Организация заключила договор с Главным распределителем средств целевого бюджетного фонда квотирования рабочих мест субъекта РФ на создание рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет за счет средств указанного фонда.

По указанному договору организация получила 306 000 руб. В соответствии с протоколом согласования сметы затрат организация приобрела технологическое оборудование, требующее монтажа, и осуществила его монтаж силами сторонней организации. Стоимость оборудования составляет 294 000 руб. (в том числе НДС 49 000 руб.), стоимость работ по монтажу указанного оборудования - 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), в размере шести лет, амортизация начисляется линейным способом. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

При отражении в бухгалтерском учете денежных средств, полученных от целевого бюджетного фонда квотирования рабочих мест субъекта РФ на создание рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18, лет следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н .

Согласно п.5 ПБУ 13/2000 бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

В соответствии с п.7 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Списание со счета учета целевого финансирования бюджетных средств, использованных на приобретение внеоборотных активов, подлежащих амортизации, отражается в бухгалтерском учете согласно п.9 ПБУ 13/2000 и Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" при вводе объекта основных средств (ОС) в эксплуатацию. В течение срока полезного использования объекта ОС суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы в размере начисленной амортизации, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, Планом счетов предназначен счет 07 "Оборудование к установке". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщику оборудования, требующего монтажа, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования товары (работы, услуги) оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит и на затраты производства и обращения не относится, а покрывается за счет вышеназванных источников. Таким образом, в данном случае сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, списывается за счет средств целевого бюджетного финансирования, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Стоимость работ по монтажу оборудования, произведенных подрядной организацией, отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, осуществлявшей монтаж оборудования, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Указанная сумма НДС к вычету не принимается и списывается за счет средств целевого бюджетного финансирования в порядке аналогичном списанию суммы НДС по приобретенному оборудованию (п.32.1 Методических рекомендаций).

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Строительство объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В рассматриваемом случае срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и составляет шесть лет.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Ежемесячно начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со счетом 20 "Основное производство".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор с   |
   |                         |      |      |       |     Главным    |
   |Отражена задолженность   |      |      |       | распределителем|
   |целевого бюджетного фонда|      |      |       |средств целевого|
   |квотирования рабочих мест|      |      |       |бюджетного фонда|
   |по целевому бюджетному   |      |      |       |  квотирования  |
   |финансированию           |  76  |  86  |306 000|  рабочих мест  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |бюджетного финансирования|      |      |       |Выписка банка по|
   |<*>                      |  51  |  76  |306 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Использование средств целевого финансирования          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    документы   |
   |перед поставщиком        |      |      |       |   поставщика,  |
   |оборудования, требующего |      |      |       |  Акт о приемке |
   |монтажа                  |  07  |  60  |245 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |по приобретенному        |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  19  |  60  | 49 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по             |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |оборудованию списана за  |      |      |       |                |
   |счет средств целевого    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |бюджетного финансирования|  86  |  19  | 49 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  |294 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Отражена передача        |      |      |       |  оборудования  |
   |оборудования в монтаж    | 08—3 |  07  |245 000|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость работ по       |      |      |       |                |
   |монтажу включена в       |      |      |       |  Акт о приемке |
   |фактические затраты на   |      |      |       |   выполненных  |
   |приобретение оборудования| 08—3 |  60  | 10 000|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |монтажным работам        |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по монтажу     |      |      |       |                |
   |оборудования списана за  |      |      |       |                |
   |счет средств целевого    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |бюджетного финансирования|  86  |  19  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |монтаж оборудования      |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод в           |      |      |       |                |
   |эксплуатацию             |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |смонтированного          |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования <**>        |  01  | 08—3 |255 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |бюджетного финансирования|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      |  86  |  98  |255 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем       |
   |               ввода оборудования в эксплуатацию                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по приобретенному        |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |                |
   |((255 000 х (100% / 6)) /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12) <**>               |  20  |  02  |  3 542| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Часть средств целевого   |      |      |       |                |
   |бюджетного финансирования|      |      |       |                |
   |(в размере начисленной   |      |      |       |                |
   |амортизации) отражена в  |      |      |       |                |
   |составе внереализационных|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов <*>              |  98  |  91  |  3 542|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ. Согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ доходы организации в виде имущества (в том числе денежных средств), полученного в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. <**> Пунктом 1 ст.256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом согласно пп.3 п.2 ст.256 НК РФ имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежат амортизации. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.09.2002 ————