Открытое акционерное общество (ОАО) является учредителем и владеет 50% акций дочернего закрытого акционерного общества (ЗАО). По итогам деятельности ЗАО за 2001 г. получен убыток в размере 500 000 руб. По решению общего собрания акционеров ЗАО сумма полученного убытка полностью покрывается за счет средств учредителей (пропорционально доле принадлежащих им акций ЗАО). На покрытие убытка дочернего ЗАО направлены денежные средства. Как отразить в учете указанную операцию?

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Гражданским кодексом РФ, а также Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно п.п.1, 2 ст.6 Закона N 208-ФЗ, ст.105 ГК РФ общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица (как на территории РФ, так и за ее пределами). Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В соответствии с пп.11 п.1 ст.48 Закона N 208-ФЗ распределение прибыли и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров общества.

В данном случае общим собранием акционеров принято решение о покрытии убытков за счет средств учредителей ЗАО.

Передача ОАО денежных средств на покрытие убытков дочернего ЗАО на основании ст.423 ГК РФ квалифицируется как безвозмездная, поскольку при такой передаче у ЗАО не возникает каких-либо встречных обязательств перед ОАО.

Расходы ОАО по покрытию убытка, полученного дочерним ЗАО, являются для ОАО прочими внереализационными расходами (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На наш взгляд, на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты с дочерним обществом по покрытию полученного дочерним обществом убытка могут учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", который предназначен для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибылям, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащая покрытию за счет средств ОАО сумма убытка дочернего ЗАО отражается по кредиту счета 76, субсчет 76-3, и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Перечисление денежных средств на покрытие убытка отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по покрытию убытка дочернего ЗАО не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    На дату принятия общим собранием акционеров ЗАО решения о   |
   |   покрытии полученного убытка за счет средств его учредителей  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед дочерним ЗАО в     |      |      |       |    Выписка     |
   |сумме убытка, подлежащей |      |      |       |  из протокола  |
   |покрытию за счет средств |      |      |       | общего собрания|
   |ОАО <*> (500 000 х 50%)  | 91—2 | 76—3 |250 000| акционеров ЗАО |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   На дату перечисления денежных средств на покрытие убытка ЗАО |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены ЗАО денежные |      |      |       |                |
   |средства на покрытие     |      |      |       |Выписка банка по|
   |убытка                   | 76—3 |  51  |250 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.36 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность организации по текущим операциям с ее дочерним обществом отражается по статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность". Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.09.2002 ————