В августе 2002 г. торговая организация приобретает партию товара (500 ед. по цене 360 руб., в том числе НДС 60 руб. за единицу). В сентябре 20 единиц товара переданы своему филиалу (магазину розничной торговли), выделенному на отдельный баланс, для оформления им витрины и 10 единиц с той же целью филиалу, не выделенному на отдельный баланс.

Порядок бухгалтерского учета материально - производственных запасов, в том числе товаров, регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование товара на склад головной организации отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком товаров, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. После оплаты организацией приобретенных товаров данная сумма НДС подлежит вычету на основании пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры поставщика и документов, подтверждающих оплату товара. Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Согласно п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы (п.3 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Следовательно, в обоих случаях при передаче товаров филиалам происходит перемещение товаров внутри одного юридического лица.

В качестве первичного документа для оформления движения материальных ценностей внутри торговой организации между структурными подразделениями применяется Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по типовой форме N ТОРГ-13, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, выделенными на отдельные балансы, применятся счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Передача филиалу товаров отражается по дебету счета 79, субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-1, по учетной стоимости товара, сформированной при его оприходовании на склад.

Передача товара филиалу, не выделенному на отдельный баланс, может отражаться записью по субсчетам счета 41, например по кредиту субсчета 41-1 и дебету субсчета 41-4 "Товары, переданные филиалу, не выделенному на отдельный баланс".

Использование организацией товаров для оформление витрины является рекламой продаваемых товаров на основании ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".

Рекламные расходы являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии условий, предусмотренных п.16 ПБУ 10/99. В данном случае такие условия выполняются, например, при списании образцов товара, потерявших свое качество во время экспонирования в витрине. Таким образом, в момент выставления товара в витрине филиала, не выделенного на отдельный баланс, в учете организации расходов не возникает. В бухгалтерском учете использование филиалом, не выделенным на отдельный баланс, товаров для оформления витрины может быть отражена записью по субсчетам счета 41, например по кредиту субсчета 41-4 и дебету субсчета 41-5 "Товары, используемые для оформления витрины".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы поступившие |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |от поставщика товары     |      |      |       |    документы   |
   |(500 х 300)              | 41—1 |  60  |150 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным товарам,   |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |(500 х 60)               |  19  |  60  | 30 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |180 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по приобретенным     |      |      |       |Выписка банка по|
   |товарам                  |  68  |  19  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Товар передан филиалу,   |      |      |       |  Накладная на  |
   |выделенному на отдельный |      |      |       |   внутреннее   |
   |баланс, для оформления им|      |      |       |  перемещение,  |
   |витрины                  |      |      |       |   передачу     |
   |(20 х 300)               | 79—1 | 41—1 |  6 000| товаров, тары  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Товар передан филиалу,   |      |      |       |  Накладная на  |
   |не выделенному на        |      |      |       |   внутреннее   |
   |отдельный баланс, для    |      |      |       |  перемещение,  |
   |оформления им витрины    |      |      |       |   передачу     |
   |(10 х 300)               | 41—4 | 41—1 |  3 000| товаров, тары  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Товар, переданный        |      |      |       |  Накладная на  |
   |филиалу, не выделенному  |      |      |       |   внутреннее   |
   |на отдельный баланс,     |      |      |       |  перемещение,  |
   |использован при          |      |      |       |   передачу     |
   |оформлении витрины       | 41—5 | 41—4 |  3 000| товаров, тары  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.09.2002 ————