Производственная организация в сентябре открывает магазин для реализации своей продукции, который является ее обособленным подразделением (филиалом), выделенным на отдельный баланс. В день открытия магазина в рамках проводимой рекламной кампании каждому 10 покупателю в качестве подарка передается один из видов готовой продукции организации, учетная стоимость единицы передаваемой продукции составляет 250 руб. Для проведения рекламной кампании филиалом получено от головной организации 280 ед. готовой продукции. Продажная стоимость такой единицы продукции составляет 480 (в том числе НДС 80 руб.). При открытии магазина было роздано 220 ед. продукции. Выручка от реализации продукции за 9 мес. по всей организации составила 5 000 000 руб. (без учета НДС), в том числе выручка магазина от реализации продукции за сентябрь составила 1 000 000 руб. (без учета НДС). Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5%.

Порядок бухгалтерского учета материально - производственных запасов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (п.3 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Следовательно, в данном случае происходит перемещение готовой продукции внутри одного юридического лица. При этом филиал приходует готовую продукцию по стоимости, указанной в первичных документах, оформленных при передаче головной организацией.

В качестве первичного документа для оформления движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями применяется требование - накладная по типовой межотраслевой форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление готовой продукции для проведения рекламной кампании от головной организации в бухгалтерском учете филиала отражается по дебету счета 43 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу".

Расходы, связанные с рекламой производимой продукции, направлены на увеличение объема продаж. В соответствии с п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданной продукции.

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы на рекламу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Таким образом, передача в рекламных целях покупателям в день открытия магазина готовой продукции отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция".

В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов по изготовлению продукции, распространенной бесплатно среди покупателей магазина, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (пп.28 п.1 и п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ). Поскольку магазин является составляющей частью организации, расчет норматива расходов на рекламу производится в целом по организации. В данном случае максимальный размер нормируемых рекламных расходов составляет 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 1%). Таким образом, при отсутствии в течение 9 месяцев у организации других нормируемых расходов на рекламу в целях исчисления налога на прибыль в качестве рекламных расходов может быть учтена стоимость 200 ед. переданной продукции (50 000 / 250). Стоимость продукции, переданной сверх данной нормы, в данном случае 20 ед. (220 - 200), не учитывается при исчислении налога на прибыль за отчетный период 9 месяцев 2002 г.

Подпунктом "з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что юридические лица, рекламирующие свои товары, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе, в порядке, установленном решениями районных и городских представительных органов власти.

В соответствии с п.5 ст.21 вышеназванного Закона сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятий.

В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу согласно Плану счетов отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые включаются в косвенные расходы (п.1 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована готовая     |      |      |       |                |
   |продукция, полученная от |      |      |       |                |
   |головной организации  для|      |      |       |      Авизо,    |
   |проведения рекламной     |      |      |       |   Требование—  |
   |компании (280 х 250)     |  43  | 79—1 | 70 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |готовой продукции,       |      |      |       | Акт о списании |
   |розданной покупателям    |      |      |       |     готовой    |
   |при проведении рекламной |      |      |       |   продукции в  |
   |кампании (220 х 250)     |  44  |  43  | 55 000| рекламных целях|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(55 000 х 5%)            | 91—2 |  68  |  2 750| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.09.2002 ————