В результате проведения инвентаризации на складе производственной организации выявлена недостача сырья на сумму 2000 руб. На складе работают два человека, с которыми организация заключила договор о коллективной материальной ответственности. В соответствии с этим договором с каждого работника удерживается часть ущерба, пропорциональная доле его заработной плате в общей сумме их оплаты труда. Согласно штатному расписанию должностной оклад одного работника составляет 8500 руб., а другого - 8000 руб. Работники склада согласились добровольно возместить ущерб по недостающему сырью путем удержаний из заработной платы.

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пп."б" п.3 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц.

В рассматриваемом случае исходим из того, что по сырью отсутствуют нормы естественной убыли, утвержденные в установленном законодательством порядке, следовательно, на основании п.5.1 Методических указаний убыль рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению за счет виновных лиц.

В соответствии со ст.238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст.241 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных ТК или иными федеральными законами, когда на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба (ст.242 ТК РФ). Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Согласно ст.245 ТК РФ при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

В соответствии со ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В рассматриваемом случае будем исходить из того, что балансовая стоимость недостающего сырья соответствует его рыночной стоимости.

Для обобщения информации о наличии сумм недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их хранения, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По недостающим товарно - материальным ценностям, в данном случае сырью, на основании пп."б" п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, и Инструкции по применению Плана счетов производится запись по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по фактической себестоимости.

Согласно ст.171 Налогового кодекса РФ из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В рассматриваемом случае по причине недостачи сырья организация утрачивает право на вычет суммы НДС, приходящейся на это сырье. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету из бюджета, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма недостач сырья, взыскиваемая с виновного работника, согласно п.30 Методических указаний и Инструкции по применению Плана счетов, отражается по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В данном случае с работниками склада организация заключила договор о коллективной материальной ответственности, в соответствии с которым с каждого работника удерживается часть ущерба, пропорциональная доле его заработной платы в их общей заработной плате.

В таком случае доля заработной платы первого работника в общей сумме оплаты труда двух работников склада составит 52% ((8500 / (8500 + 8000)) х 100%), а доля заработной платы второго работника - 48% ((8000 / (8000 + 8500)) х 100%).

Следовательно, сумма недостачи сырья, подлежащая взысканию с первого работника склада, составит 1248 руб. ((2000 + 2000 х 20%) х 52%), а сумма недостачи сырья, подлежащая взысканию со второго работника, составит 1152 руб. ((2000 + 2000 х 20%) х 48%).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" производится запись на суммы удержаний из заработной платы виновного работника. Удержание из заработной платы работника производится с учетом ограничений, установленных ст.138 ТК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Отражена недостача сырья,|      |      |       |  результатов   |
   |выявленная при           |      |      |       | инвентаризации |
   |инвентаризации           |  94  | 10—1 |  2 000|      ТМЦ       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по недостающему      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сырью (2000 х 20 / 100)  |  94  |  68  |    400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Отражена сумма недостачи |      |      |       |  руководителя  |
   |сырья, подлежащая        |      |      |       |   организации, |
   |взысканию с первого      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работника склада <*>     | 73—2 |  94  |  1 248| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Отражена сумма недостачи |      |      |       |  руководителя  |
   |сырья, подлежащая        |      |      |       |   организации, |
   |взысканию со второго     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работника склада <*>     | 73—2 |  94  |  1 152| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено удержание суммы |      |      |       |                |
   |материального ущерба из  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной платы первого |      |      |       |    платежная   |
   |работника склада         |  70  | 73—2 |  1 248|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено удержание суммы |      |      |       |                |
   |материального ущерба из  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной платы второго |      |      |       |    платежная   |
   |работника склада         |  70  | 73—2 |  1 152|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.09.2002 ————