Организация вносит плату в бюджет субъекта Российской Федерации за невыполнение установленной квоты для приема на работу инвалидов. Размер платы составил 3730 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 21 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" организациям независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, численность работников в которых составляет более 30 человек, устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 процентов). Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в бюджеты субъектов Российской Федерации обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты. Размеры и порядок внесения работодателями указанной платы определяются органами государственной власти субъектов Российской Федерации (ст.21 Федерального закона N 181-ФЗ).

Обязательная плата за невыполнение квоты для приема на работу инвалидов не является для организации расходами по обычным видам деятельности, так как не связана с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). По нашему мнению, указанная плата может отражаться в бухгалтерском учете в составе прочих внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99).

Для учета внереализационных расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В составе налогов и сборов субъектов РФ, приведенных в п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не упомянута плата за невыполнение установленной квоты для приема на работу инвалидов. В связи с этим считаем, что для учета расчетов с бюджетом субъекта РФ по внесению указанной платы не может применяться счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", который предназначен Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. На наш взгляд, для учета расчетов с бюджетом субъекта РФ по внесению обязательной платы за невыполнение установленной квоты для приема на работу инвалидов может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма          |      |      |       |                |
   |обязательной платы за    |      |      |       |                |
   |невыполнение квоты       |      |      |       |                |
   |для приема на работу     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |инвалидов <*>            | 91—2 |  76  |  3 730| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена сумма           |      |      |       |                |
   |обязательной платы за    |      |      |       |                |
   |невыполнение квоты       |      |      |       |                |
   |для приема на работу     |      |      |       |Выписка банка по|
   |инвалидов                |  76  |  51  |  3 730|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Главой 25 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, прямо не предусмотрено отнесение обязательной платы за невыполнение квоты для приема на работу инвалидов к тем или иным расходам. Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Мнение Минфина России по данному вопросу изложено в Письме от 07.12.2001 N 04-02-02/59 (ответ на частный запрос). А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.09.2002 ————