Производственная организация, осуществляющая изготовление спортивного снаряжения, в сентябре 2002 г. организует переговоры с деловыми партнерами с целью установления взаимовыгодного сотрудничества. С этой целью был организован официальный обед в ресторане, стоимость обслуживания составила 15 000 руб., в том числе НДС 2500 руб.

Для оплаты официального обеда работнику, принимавшему участие в переговорах, выдана корпоративная расчетная карта. Счет в ресторане оплачен посредством корпоративной расчетной карты. Денежные средства с расчетного счета организации в оплату официального обеда списаны после возврата работником корпоративной карты. Учетная стоимость корпоративной карты составляет 120 руб. Расходы на оплату труда, учтенные в составе расходов в целях налогообложения прибыли за 9 месяцев 2002 г., составили 500 000 руб. Других представительских расходов в отчетном периоде у организации не было.

Расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций (п.3.2 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного Центральным банком РФ 09.04.1998 N 23-П).

Так как данная карта позволяет распоряжаться денежными средствами юридического лица, она может учитываться аналогично денежным документам, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы". В таком случае выдача пластиковой карты работнику может отражаться как выдача под отчет денежных документов.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг) при безналичной оплате в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на территории Российской Федерации (пп.5 п.4.6 вышеназванного Положения). При этом согласно п.5.11 вышеназванного Положения юридическое лицо должно предоставлять по требованию эмитента все первичные документы: квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов / банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием корпоративных карт.

Представительские расходы являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с Планом счетов представительские расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Основанием для признания представительских расходов в данном случае являются расчетные документы, выданные рестораном.

В бухгалтерском учете признание представительских расходов отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная к оплате организации, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

В целях исчисления налога на прибыль представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления сотрудничества, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.22 п.1 ст.264 НК РФ). Порядок учета представительских расходов установлен п.2 ст.264 НК РФ, согласно которому представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В рассматриваемой ситуации за отчетный период 9 мес. организация может учесть в составе прочих расходов представительские расходы в сумме 20 000 руб. (500 000 х 4%), следовательно, если у организации не было других представительских расходов, то оплата официального обеда в ресторане может быть учтена для целей налогообложения прибыли в данном отчетном периоде в полной сумме.

Сумма НДС, уплаченная ресторану, может быть принята к вычету в полном объеме на основании п.7 ст.171 НК РФ после списания денежных средств с расчетного счета организации и при наличии счета - фактуры, выданного рестораном (п.1 ст.172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана работнику         |      |      |       |                |
   |расчетная карта для      |      |      |       |  Журнал учета  |
   |оплаты представительских |      |      |       | приема и выдачи|
   |расходов                 |  71  | 50—3 |    120| расчетной карты|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |Сдана в кассу работником |      |      |       | приема и выдачи|
   |расчетная карта          | 50—3 |  71  |    120| расчетной карты|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы по      |      |      |       | Счет за услуги,|
   |проведению официального  |      |      |       |      Слип      |
   |обеда                    |  44  |  60  | 12 500| расчетной карты|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |официального обеда       |  19  |  60  |  2 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны денежные средства|      |      |       |                |
   |с расчетного счета       |      |      |       |                |
   |в оплату официального    |      |      |       |Выписка банка по|
   |обеда                    |  60  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |                |
   |со стоимости официального|      |      |       |Выписка банка по|
   |обеда                    |  68  |  19  |  2 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.09.2002 ————