Закрытое акционерное общество (ЗАО) учреждается двумя учредителями с уставным капиталом 1 000 000 руб. Уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Акции при учреждении ЗАО размещаются по номинальной стоимости. Акции оплачиваются денежными средствами. По результатам закрытой подписки учредителю - 1 принадлежит 60% акций, а учредителю - 2 40%. 50% стоимости размещенных акций оплачено учредителями непосредственно при размещении акций, а оставшиеся 50% - через два месяца после регистрации выпуска акций. Как отразить в учете указанные операции?

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Указанный Закон с соответствии с Гражданским кодексом РФ определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

Согласно п.п.1, 3 ст.7 Закона N 208-ФЗ закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Порядок учреждения АО определен ст.9 Закона N 208-ФЗ, согласно п.5 которой учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Согласно ст.25 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Статьей 34 Закона N 208-ФЗ установлено, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Эмиссия акций, размещаемых при учреждении акционерного общества, осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций, размещаемых при учреждении акционерных обществ, и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 03.07.2002 N 25/пс.

В соответствии с п.1.2 Стандартов размещение акций при учреждении общества осуществляется путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) этого общества.

При этом на основании и в соответствии с договором о создании общества советом директоров утверждается решение о выпуске акций, которое по своему содержанию и форме должно соответствовать Приложению 3 к Стандартам (разд.II Стандартов).

После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций (одновременно с государственной регистрацией выпуска акций). Форма отчета об итогах выпуска акций должна соответствовать Приложению 5 к Стандартам (п.п.4.1 - 4.3 Стандартов).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При создании ЗАО сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций (в размере величины уставного капитала ЗАО) отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

При фактическом поступлении денежных средств в оплату размещенных акций производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

Для организации учета по счету 80 "Уставный капитал" по стадиям формирования уставного капитала при учреждении ЗАО в приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов:

- субсчет 80-1 "Капитал объявленный" - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;

- субсчет 80-2 "Капитал подписной" - для учета акций, по которым проведена подписка. При этом для формирования информации по учредителям ЗАО (при небольшом количестве учредителей) к данному счету могут быть открыты субсчета второго порядка, например субсчет 80-2-1 "Акции, на которые подписался учредитель - 1", субсчет 80-2-2 "Акции, на которые подписался учредитель - 2");

- субсчет 80-3 "Капитал оплаченный" - для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями, также с организацией раздельного учета по каждому учредителю по соответствующим субсчетам второго порядка.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              На дату государственной регистрации ЗАО           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен уставный капитал |      |      |       |                |
   |ЗАО в сумме номинальной  |      |      |       | Свидетельство о|
   |стоимости предназначенных|      |      |       | государственной|
   |к размещению акций       | 75—1 | 80—1 |1000000|   регистрации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     На дату внесения денежных средств за размещаемые акции     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |                |
   |учредителем — 1          |      |      |       |    Приходный   |
   |50% стоимости подлежащих |      |      |       | кассовый ордер,|
   |оплате акций             |  50, |      |       |Выписка банка по|
   |(600 000 х 50%)          |  51  | 75—1 |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |                |
   |учредителем — 2          |      |      |       |    Приходный   |
   |50% стоимости подлежащих |      |      |       | кассовый ордер,|
   |оплате акций             |  50, |      |       |Выписка банка по|
   |(400 000 х 50%)          |  51  | 75—1 |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       На дату утверждения отчета об итогах выпуска акций       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Отчет об итогах|
   |                         |      |      |       | выпуска акций, |
   |Отражена стоимость акций,|      |      |       |     Выписка    |
   |на которые подписался    |      |      |       |   из реестра   |
   |учредитель — 1           | 80—1 |80—2—1| 600000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Отчет об итогах|
   |                         |      |      |       | выпуска акций, |
   |                         |      |      |       |    Приходный   |
   |Отражена стоимость акций,|      |      |       | кассовый ордер,|
   |которые оплатил          |      |      |       |Выписка банка по|
   |учредитель — 1           |80—2—1 80—3—1| 300000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Отчет об итогах|
   |                         |      |      |       | выпуска акций, |
   |Отражена стоимость акций,|      |      |       |     Выписка    |
   |на которые подписался    |      |      |       |   из реестра   |
   |учредитель — 2           | 80—1 |80—2—2| 400000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Отчет об итогах|
   |                         |      |      |       | выпуска акций, |
   |                         |      |      |       |    Приходный   |
   |Отражена стоимость акций,|      |      |       | кассовый ордер,|
   |которые оплатил          |      |      |       |Выписка банка по|
   |учредитель — 2           |80—2—2 80—3—2| 200000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         На дату окончательной оплаты размещенных акции         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |    Приходный   |
   |учредителем — 1          |      |      |       | кассовый ордер,|
   |оставшейся части акций   |  50, |      |       |Выписка банка по|
   |(600 000 — 300 000)      |  51  | 75—1 |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Приходный   |
   |                         |      |      |       | кассовый ордер,|
   |Отражена стоимость акций,|      |      |       |Выписка банка по|
   |оплаченных учредителем—1 |80—2—1 80—3—1| 300000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |    Приходный   |
   |учредителем — 2          |      |      |       | кассовый ордер,|
   |оставшейся части акций   |  50, |      |       |Выписка банка по|
   |(400 000 — 200 000)      |  51  | 75—1 |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Приходный   |
   |                         |      |      |       | кассовый ордер,|
   |Отражена стоимость акций,|      |      |       |Выписка банка по|
   |оплаченных учредителем—2 |80—2—2 80—3—2| 200000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.09.2002 ————