Производственная организация в сентябре для управленческих нужд приобрела у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, сканер за 6000 руб. Расчеты с физическим лицом за сканер произведены в наличной форме. Приобретенный сканер введен в эксплуатацию в этом же месяце. Организацией установлен срок полезного использования сканера - 4 года. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства при передаче их в эксплуатацию.

Приобретенный сканер принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например, счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактическими затратами на приобретении сканера в данном случае является сумма, уплаченная его продавцу, так как физические лица гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ не признаются плательщиками НДС.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, при передаче сканера в эксплуатацию для управленческих нужд организация списывает его стоимость с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В заключение рассмотрим порядок обложения суммы, выплачиваемой организацией физическому лицу за проданный сканер, налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (ЕСН).

В рассматриваемом случае в соответствии с п.2 ст.226 и пп.2 п.1 ст.228 НК РФ у организации не возникает обязательств по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом организация, выплачивающая доход физическому лицу, на основании ст.230 НК РФ должна представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода (календарного года) не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

Что касается ЕСН, то при выплате физическому лицу денежных средств за проданный им сканер у организации не возникает объекта обложения ЕСН. Это обусловлено тем, что на основании п.1 ст.236 НК РФ не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |     Договор    |
   |приобретенный сканер     | 08—4 |  60  |  6 000|  купли—продажи |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено физическому лицу|      |      |       |    Расходный   |
   |за сканер                |  60  |  50  |  6 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Принят к учету сканер в  |      |      |       |    передачи    |
   |составе объекта ОС <*>   |  01  | 08—4 |  6 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |сканера, переданного в   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  26  |  01  |  6 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), используется ею для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Для целей налогообложения прибыли затраты организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и относится к косвенным расходам (ст.318 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.09.2002 ————