Организация, осуществляющая продажу медтехники отечественного и зарубежного производства, реализация которой не облагается НДС <*>, в сентябре 2002 г. организует переговоры с иностранными партнерами с целью установления взаимовыгодного сотрудничества. Для переговоров был заказан официальный обед в ресторане, стоимость обслуживания составила 15 000 руб., в том числе НДС 2500 руб. Для оплаты официального обеда работнику, принимавшему участие в переговорах, выдана корпоративная расчетная карта. Счет в ресторане оплачен посредством корпоративной расчетной карты. В установленный руководителем срок работником представлен авансовый отчет и возвращена корпоративная карта. При этом денежные средства со счета организации списаны до возврата карты и представления авансового отчета.

Учетная стоимость корпоративной карты составляет 120 руб. Расходы на оплату труда, учтенные в составе расходов в целях налогообложения прибыли за 9 месяцев 2002 г., составили 500 000 руб.

Расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций (п.3.2 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного Центральным банком РФ 09.04.1998 N 23-П).

Так как данная карта позволяет распоряжаться денежными средствами юридического лица, она может учитываться аналогично денежным документам, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы". В таком случае выдача пластиковой карты работнику может отражаться как выдача под отчет денежных документов.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичную оплату в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на территории Российской Федерации (пп.5 п.4.6 вышеназванного Положения). Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения таких операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. При этом согласно п.5.11 вышеназванного Положения юридическое лицо должно предоставлять по требованию эмитента все первичные документы: квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов / банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием корпоративных карт.

В рассматриваемой ситуации денежные средства со счета организации списаны до возврата работником карты и представления им авансового отчета. Таким образом, денежные средства, списанные со счета организации в оплату обслуживания в ресторане, рассматриваются как выданные под отчет, при этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Представительские расходы являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Признание представительских расходов в рассматриваемой ситуации отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 на основании представленного работником авансового отчета с приложением документов, подтверждающих осуществленные расходы, которыми в данном случае являются счет ресторана и оригинал слипа кредитной карты.

Поскольку организация осуществляет продажу медтехники, реализация которой не облагается НДС, то расходы на оплату официального обеда учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности с учетом НДС, предъявленного к оплате рестораном на основании пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Считаем, что при отсутствии операций, облагаемых НДС, организация может вести учет без применения счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В целях исчисления налога на прибыль представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления сотрудничества, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.22 п.1 ст.264 НК РФ). Порядок учета представительских расходов установлен п.2 ст.264 НК РФ, согласно которому представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В рассматриваемой ситуации организация может учесть в составе прочих расходов за отчетный период 9 месяцев 2002 г. представительские расходы в сумме 20 000 руб. (500 000 х 4%), следовательно, если у организации не было других представительских расходов, то расходы по оплате официального обеда в ресторане могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в полной сумме.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана работнику         |      |      |       |                |
   |расчетная карта для      |      |      |       |  Журнал учета  |
   |оплаты представительских |      |      |       | приема и выдачи|
   |расходов                 |  71  | 50—3 |    120| расчетной карты|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны денежные средства|      |      |       |                |
   |с расчетного счета       |      |      |       |                |
   |в оплату официального    |      |      |       |Выписка банка по|
   |обеда                    |  71  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |проведению официального  |      |      |       |      Слип      |
   |обеда                    |  44  |  71  | 15 000| кредитной карты|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |Получена в кассу         |      |      |       | приема и выдачи|
   |расчетная карта          | 50—3 |  71  |    120| расчетной карты|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.09.2002 ————