Производственная организация в сентябре для производственных нужд по договору купли - продажи недвижимого имущества приобрела здание за 1 200 000 руб. (включая НДС 200 000 руб.). На данное здание на конец III квартала не зарегистрировано право собственности.

Приобретенное организацией здание для производственных нужд принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку оно удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты на приобретение зданий, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Согласно п.1 ст.549 Гражданского кодекса РФ по договору купли - продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст.130 ГК РФ).

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п.1 ст.551 ГК РФ) и происходит после такой регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ).

В соответствии с п.3 ст.2 Закона РФ от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п.1 ст.14 Закона РФ N 122-ФЗ).

Таким образом, до момента государственной регистрации приобретенное здание в бухгалтерском учете продолжает учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" <*>.

Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |приобретение здания      |      |      |       |                |
   |(1 200 000 — 200 000)    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |<***>                    | 08—4 |  60  |1000000| передачи здания|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному зданию    | 19—1 |  60  |200 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор     |
   |                         |      |      |       |  купли—продажи |
   |                         |      |      |       |   недвижимого  |
   |                         |      |      |       |    имущества,  |
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |здание                   |  60  |  51  |1200000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогового учета согласно п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. <**> Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу, после принятия на учет объекта ОС. <***> Обращаем внимание на то, что согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются в том числе затраты, отражаемые в активе баланса по счету бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов"). При этом в соответствии с п.2 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенных Письмом МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350, при приобретении объектов недвижимости до перевода их в состав ОС затраты организаций, учитываемые в составе вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", подлежат обложению налогом на имущество предприятий в случае, если объект по договору купли - продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке. Таким образом, в рассматриваемом случае балансовая стоимость приобретенного здания учитывается при расчете налога на имущество предприятий за 9 месяцев. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.09.2002 ————