В организации общественного питания за оказанные услуги на сумму 9600 руб. клиент произвел оплату посредством корпоративной кредитной карты. Себестоимость услуг составила 4500 руб. В регионе введен налог с продаж, ставка которого составляет 5%. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является оказание услуг. В целях исчисления налога на пользователей автодорог выручка определяется "по отгрузке".

Для организации общественного питания выручка от оказания услуг по обслуживанию клиентов признается доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Признание выручки производится при выполнении условий, предусмотренных п.12 ПБУ 9/99. В данном случае условия выполняются при предъявлении счета клиенту.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается с кредита соответствующих счетов в зависимости от вида расходов (в данном случае с кредита счетов 20 "Основное производство" - в части себестоимости реализованных блюд, счета 44 "Расходы на продажу" - в части иных расходов, связанных с оказанием услуг).

В данном случае расчеты с клиентом произведены посредством корпоративной кредитной карты.

Согласно п.5.1 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного Центральным банком РФ 09.04.1998 N 23-П, операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление следующих документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и / или в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и / или договорами, заключенными между участниками расчетов.

В случае если оформление операций с использованием банковских карт оформляется слипом (товарным чеком, который прокатывается на специальных машинах), то слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина (п.2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипом инкассатору, второй - с распиской инкассатора остается в организации. Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на счет организации причитающиеся ему денежные средства за оказанные услуги. В документах на зачисление денег указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.

Таким образом, при ведении расчетов с клиентами посредством кредитных карт организация получает денежные средства за оказанные услуги не сразу, а только после предоставления слипов в банк и списания средств со счета клиента.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о движении денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленных по назначению, применяется счет 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия на учет по счету 57 денежных средств являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. В данном случае по дебету счета 57 в корреспонденции с кредитом счета 62 отражается стоимость оказанных услуг, подлежащая зачислению на расчетный счет организации с расчетного счета клиента - юридического лица, основанием для данной записи является реестр слипов с распиской инкассатора.

В рассматриваемой ситуации организация общественного питания оказывает услуги в регионе, в котором введен налог с продаж. Согласно ст.349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Однако в данном случае клиент при оплате использовал корпоративную кредитную карту.

Согласно п.3.2 Положения корпоративная банковская карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица. Таким образом, в случае оплаты клиентом за обслуживание посредством корпоративных банковских карт реализация осуществляется юридическому лицу, а не физическому лицу. Следовательно, объект обложения по налогу с продаж отсутствует.

Реализация услуг по обслуживанию клиента организацией общественного питания облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ) и налогом на пользователей автодорог (п.1 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в данном случае определяется на основании п.1 ст.154 НК РФ как выручка от реализации услуг без НДС. Налогообложение производится по налоговой ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Выручка от реализации услуг без НДС также является налоговой базой по налогу на пользователей автодорог, при этом налоговая ставка составляет 1% (п.п.35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Акт о реализации|
   |                         |      |      |       |    и отпуске   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |  изделий кухни,|
   |оказания услуг по        |      |      |       |      Слип      |
   |обслуживанию клиента     |  62  | 90—1 |  9 600| кредитной карты|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Акт о реализации|
   |Списана себестоимость    |      |      |       |    и отпуске   |
   |оказанных услуг          | 90—2 |  20  |  4 500|  изделий кухни |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Слип      |
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |кредитной карты,|
   |оказанным услугам        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(9600 / 120 х 20)        | 90—3 |  68  |  1 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма налога на |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((9600 — 1600) х 1%)     |  44  |  68  |     80| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Издержки обращения       |      |      |       |                |
   |включены в себестоимость |      |      |       |                |
   |продаж (без учета других |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издержек обращения)      | 90—2 |  44  |     80|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Реестр     |
   |                         |      |      |       |   переданных   |
   |Слип кредитной карты     |      |      |       |     слипов     |
   |передан на инкассацию    |      |      |       |   с распиской  |
   |банку                    |  57  |  62  |  9 600|   инкассатора  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства, списанные со   |      |      |       |Выписка банка по|
   |счета клиента            |  51  |  57  |  9 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.09.2002 ————