В августе 2002 г. работник аппарата управления организации при поездке в командировку воспользовался услугами зала официальных лиц и делегаций (VIP - зал). Согласно приказу руководителя работникам аппарата управления разрешается пользоваться услугами VIP - зала. По окончании командировки к авансовому отчету была приложена квитанция за пользование VIP - залом на сумму 500 руб. Как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете организации?

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст.167 Трудового кодекса РФ). К возмещаемым работнику расходам, связанным со служебной командировкой, относятся: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст.168 ТК РФ).

В данном случае работник воспользовался услугами VIP - зала с разрешения руководителя при выполнении своих служебных обязанностей, считаем, что в целях бухгалтерского учета расходы по оплате обслуживания командированных в VIP - зале включаются в состав командировочных расходов.

Командировочные расходы, связанные с процессом управления производством, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) расходы по оплате услуг VIP - зала подотчетным лицом, направленным в командировку, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировку учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ. Хотя перечень командировочных расходов, приведенный в этом подпункте, является примерным, считаем, что расходы по оплате командированным работником услуг VIP - зала нельзя отнести к экономически оправданным. В таком случае сумма расходов по оплате услуг VIP - зала, возмещаемая работнику, не учитывается при исчислении налога на прибыль (п.1 ст.252 НК РФ) и соответственно не облагается единым социальным налогом (п.3 ст.236 НК РФ).

Согласно п.3 ст.217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением командировочных расходов.

В п.2 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.09.1996 N 1116 "Об утверждении Положения о залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов)" установлено, что перечень граждан, обслуживаемых в залах официальных лиц и делегаций, утверждается Министерством транспорта Российской Федерации и Министерством путей сообщения Российской Федерации по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а в залах официальных лиц и делегаций в аэропортах г. Москвы и Московской области также по согласованию с Федеральной службой охраны Российской Федерации и Управлением делами Президента Российской Федерации. Таким образом, если командированный работник не входит в утвержденные перечни, то стоимость услуг VIP - зала, возмещаемая работнику, облагается налогом на доходы физических лиц на основании п.1 ст.210 НК РФ. Ставка налога в данном случае составляет 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание исчисленного налога может производиться при выплате работнику очередной заработной платы. В бухгалтерском учете удержание налога на доходы физических лиц отражается в таком случае по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 70.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи после представления работником      |
   |                         авансового отчета                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |оплате услуг зала        |      |      |       |                |
   |официальных лиц и        |      |      |       |                |
   |делегаций                |  26  |  71  |    500| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |                         |      |      |       |     карточка,  |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |физических лиц           |      |      |       |    платежная   |
   |(500 х 13%)              |  70  |  68  |     65|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.09.2002 ————