Организация осуществляет оптовую торговлю и розничную торговлю на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). При осуществлении обоих видов деятельности организация использует один ксерокс, учитываемый в составе основных средств. В сентябре организация провела текущий ремонт данного ксерокса, воспользовавшись услугами специализированной организации. Договорная стоимость работ по ремонту ксерокса составила 2400 руб. (включая НДС 400 руб.). Акт приемки - сдачи выполненных работ подписан в этом же месяце. Расчеты произведены в безналичной форме после приемки выполненных работ. Выручка от реализации товаров оптом за отчетный месяц составила 600 000 руб. (включая НДС 100 000 руб.), в розницу - 150 000 руб. Налоговым периодом по НДС по реализации товаров оптом является календарный месяц; доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на текущий ремонт объекта основных средств (ОС), являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и подрядчиком (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на текущий ремонт ОС отражаются на счете 44 "Расходы на продажу", в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являются плательщиками НДС.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате ЕНВД иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

Для организации раздельного учета расходов, относящихся к деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и иной деятельности, к счету 44 "Расходы на продажу" организация может открыть отдельные субсчета, например, 44-1 "Расходы на продажу в оптовой торговле" и 44-2 "Расходы на продажу в розничной торговле". Для учета расходов, относящихся к обоим видам деятельности, может использоваться отдельный субсчет счета 44, например 44-0 "Общие расходы на продажу".

Распределение общих издержек обращения по видам деятельности в бухгалтерском учете является элементом учетной политики организации и может производиться в порядке, аналогичном установленному для целей налогообложения прибыли. Так, на основании п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ организация общие издержки обращения (расходы на продажу, которые невозможности разделить по видам деятельности) распределяет пропорционально доле доходов, полученной от каждого вида деятельности, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В рассматриваемом случае доля выручки от реализации товаров оптом в общем объеме выручки составит 77% (((600 000 руб. - 100 000 руб.) / ((600 000 руб. - 100 000 руб.) + 150 000 руб.)) х 100%), а доля выручки от реализации товаров в розницу составит 23% ((150 000 руб. / ((600 000 руб. - 100 000 руб.) + 150 000 руб.)) х 100%).

Следовательно, доля расходов по выполненным ремонтным работам, относящаяся к издержкам обращения по оптовой торговле, составит 1540 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) х 77% / 100%), а доля расходов по выполненным ремонтным работам, относящаяся к издержкам обращения по розничной торговле, составит 460 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) х 23% / 100%).

Сумма НДС по принятым ремонтным работам согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поскольку организация осуществляет как оптовую торговлю, по которой она является плательщиком НДС, так и розничную торговлю, по которой она не является плательщиком НДС, то для принятия к вычету сумм НДС в соответствии со ст.172 НК РФ по ремонтным работам, приходящимся на оптовую торговлю, либо для учета суммы НДС в стоимости таких работ, приходящихся на розничную торговлю, организация должна вести раздельный учет сумм НДС в порядке, изложенном в п.4 ст.170 НК РФ.

Так, организация должна определить сумму "входного" НДС, принимаемую к вычету по ремонтным работам, приходящимся на оптовую торговлю, и долю НДС, включаемую в стоимость ремонтных работ, приходящихся на розничную торговлю.

Соответствующая доля НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров оптом (или в розницу), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В рассматриваемом случае, как было определено выше, доля выручки от реализации товаров оптом, в общем объеме выручки составляет 77%, а доля выручки от реализации товаров в розницу, - 23%.

Таким образом, сумма НДС, учтенная на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по ремонтным работам, приходящимся на оптовую торговлю, принимается к вычету в размере 308 руб. (400 руб. х 77% / 100%).

Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату подрядчику (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сумма НДС, учтенная на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по ремонтным работам, приходящимся на розничную торговлю, в сумме 92 руб. (400 руб. х 23% / 100%) учитывается в стоимости таких работ (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 44-2 "Расходы на продажу в розничной торговле", в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |     сдачи      |
   |по текущему ремонту      |      |      |       |  выполненных   |
   |ксерокса                 | 44—0 |  60  |  2 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |ремонтным работам        |  19  |  60  |    400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено                 |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |организации за           |      |      |       |Выписка банка по|
   |ремонтные работы         |  60  |  51  |  2 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  После распределения издержек обращения (расходов на продажу)  |
   |      по видам деятельности (оптовая и розничная торговля)      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |ремонтным работам,       |      |      |       |                |
   |приходящиеся на оптовую  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |торговлю <*>             | 44—1 | 44—0 |  1 540| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |ремонтным работам,       |      |      |       |                |
   |приходящиеся на розничную|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |торговлю <**>            | 44—2 | 44—0 |    460| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |    расчетному  |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС по ремонтным работам,|      |      |       |  Счет—фактура, |
   |приходящимся на оптовую  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |торговлю                 |  68  |  19  |    308| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по ремонтным   |      |      |       |                |
   |работам, приходящимся на |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |розничную торговлю,      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |включена в их стоимость  | 44—2 |  19  |     92| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.9 ст.274 НК РФ не учитываются в составе расходов налогоплательщиков расходы, относящиеся к деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД. При этом расходы организации, осуществляющей деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, осуществленной на основе свидетельства об уплате ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. В рассматриваемом случае исходим из того, что для целей налогового учета сумма доходов от реализации равна сумме выручки (без учета НДС) от реализации товаров для целей бухгалтерского учета. Следовательно, расходы на ремонт ОС, приходящиеся на оптовую торговлю, в размере 1540 руб. учитываются в составе косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (пп.2 п.1 ст.253, п.1 ст.260, ст.320, п.5 ст.272 НК РФ). <**> Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД согласно п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ подлежит налогообложению исключительно в соответствии с данным Федеральным законом. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.09.2002 ————