На основании распоряжения руководителя организации коммерческому директору предоставлено право действовать от имени организации без доверенности. За нотариальное удостоверение подписи коммерческого директора, выступающего в качестве заявителя при подаче Заявления о внесении изменений в единый государственный реестр, частному нотариусу оплачено 5 руб. Оплата нотариусу произведена за счет личных денежных средств работника (коммерческого директора), и впоследствии данные расходы компенсированы ему по распоряжению руководителя организации. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом.

На основании пп."л" п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, подлежат отражению в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - государственный реестр).

Согласно п.2 ст.17 названного Федерального закона для внесения в государственный реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган <*> представляется подписанное заявителем Заявление о внесении изменений в государственный реестр по форме N Р14001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

Раздел 8 данного Заявления заполняется нотариусом, удостоверяющим подпись заявителя. В рассматриваемой ситуации оплата услуг частного нотариуса произведена работником организации за счет собственных денежных средств и впоследствии указанные расходы компенсированы работнику организацией. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Поскольку в данном случае денежные средства работнику под отчет не выдавались, задолженность организации перед работником по возмещению ему расходов по оплате услуг нотариуса отражается по кредиту счета 73.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате услуг нотариуса являются расходами по обычным видам деятельности как управленческие расходы, для учета которых Планом счетов предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Таким образом, признание в бухгалтерском учете расходов по оплате услуг частного нотариуса в данном случае отражается записью по дебету счета 26 и кредиту счета 73.

В целях налогообложения прибыли затраты на оплату услуг частного нотариуса относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп.16 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). В соответствии с пп.18 п.4 ст.4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" размер государственной пошлины за свидетельствование подлинности подписи на заявлении составляет 5 процентов от минимального размера оплаты труда <**>. Исчисление размера государственной пошлины, установленной в зависимости от МРОТ, производится исходя из базовой суммы МРОТ, равной 100 руб. (ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Таким образом, в данном случае при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе признать в составе прочих расходов всю сумму, уплаченную нотариусу.

Согласно п.3 ст.273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации датой признания в налоговом учете расходов по оплате услуг нотариуса является дата погашения задолженности организации перед своим работником, оплатившим данные услуги за счет личных денежных средств.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |Признаны расходы по      |      |      |       |    работника,  |
   |оплате услуг частного    |      |      |       |  Распоряжение  |
   |нотариуса                |  26  |  73  |      5|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Компенсированы работнику |      |      |       |                |
   |произведенные им расходы |      |      |       |    Расходный   |
   |по оплате услуг нотариуса|  73  |  50  |      5| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> С 01.07.2002 регистрирующим органом является МНС России (ст.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", п.1 Постановления Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц"). <**> В соответствии со ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате за совершение нотариальных действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, частный нотариус взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.09.2002 ————