На основании решения участников ООО увеличивается размер уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов участников денежными средствами. Сумма вклада каждого из трех участников (юридических лиц) составляет 100 000 руб. За внесение изменений в учредительные документы ООО уплатило государственную пошлину в размере 2000 руб. Уплата государственному нотариусу пошлины в размере 5 руб. за удостоверение подписи руководителя ООО на заявлении о внесении изменений в учредительные документы произведена им за счет денежных средств, полученных под отчет. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Согласно п.2 ст.17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

В соответствии с абз.2 п.1 ст.19 Федерального закона N 14-ФЗ каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Поступление денежных средств от участников ООО в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества (абз.3 п.1 ст.19 Федерального закона N 14-ФЗ).

Документы для государственной регистрации вышеуказанных изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества (абз.4 п.1 ст.19 Федерального закона N 14-ФЗ).

С 01.07.2002 уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, является МНС России (ст.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", п.1 Постановления Правительства РФ от 17.05.2002 N 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц").

За государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы ООО, уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах в размере 2000 руб. (ст.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, п.6 ст.4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине").

В бухгалтерском учете уплата данной государственной пошлины отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", поскольку согласно пп."о" п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" государственная пошлина относится к федеральным налогам. На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате пошлины являются расходами по обычным видам деятельности как управленческие расходы и относятся в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 68.

Для государственной регистрации вышеназванных изменений в регистрирующий орган представляются документы по перечню, указанному в п.1 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, в том числе подписанное заявителем (в данном случае руководителем ООО) заявление о государственной регистрации по форме N Р13001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Раздел 8 данного заявления заполняется нотариусом, удостоверяющим подпись заявителя. За совершение нотариальных действий нотариусами взимается государственная пошлина (п.4 ст.4 Закона РФ N 2005-1). Размер пошлины за свидетельствование подлинности подписи на заявлении нотариусами государственных нотариальных контор составляет 5 процентов от минимального размера оплаты труда (пп.18 п.4 ст.4 Закона РФ N 2005-1) <*>.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов уплата государственной пошлины нотариусу подотчетным лицом отражается по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 26 на основании авансового отчета работника.

Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п.1 ст.19 Федерального закона N 14-ФЗ). На основании Инструкции по применению Плана счетов только после государственной регистрации изменений в учредительных документах в бухгалтерском учете организации отражается увеличение уставного капитала записью по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".

В целях налогообложения прибыли расходы по оплате государственных пошлин относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). На основании п.7 ст.272 НК РФ при методе начисления дата осуществления прочих расходов в данном случае совпадает с датой признания этих расходов в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Получение дополнительных вкладов от участников ООО <**>     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |участника N 1            |  51  |  75  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |участника N 2            |  51  |  75  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |участника N 3            |  51  |  75  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Регистрация изменений, внесенных в учредительные документы ООО |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет работнику      |      |      |       |   Расходный    |
   |организации              |  71  |  50  |      5| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы по      |      |      |       |                |
   |оплате государственной   |      |      |       |                |
   |пошлины нотариусу        |  26  |  71  |      5| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |за регистрацию изменений,|      |      |       |                |
   |внесенных в учредительные|      |      |       |Выписка банка по|
   |документы ООО            |  68  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Свидетельство о|
   |                         |      |      |       | внесении записи|
   |Признаны расходы по      |      |      |       |    в Единый    |
   |уплате государственной   |      |      |       | государственный|
   |пошлины <***>            |  26  |  68  |  2 000|     реестр     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Свидетельство о|
   |                         |      |      |       | внесении записи|
   |                         |      |      |       |    в Единый    |
   |Отражено увеличение      |      |      |       | государственный|
   |уставного капитала ООО   |  75  |  80  |300 000|     реестр     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Исчисление размера государственной пошлины, установленной в зависимости от МРОТ, производится исходя из базовой суммы МРОТ, равной 100 руб. (ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). <**> Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику). <***> Документом, подтверждающим факт внесения записи в государственный реестр, является Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц по форме N Р50003, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.09.2002 ————